Вс рф: покупатель вправе принять к вычету ндс, предъявленный ему по необлагаемой операции — юридические советы

Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС

Главная → Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 октября 2013 г.

Содержание журнала № 20 за 2013 г.Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

НДС по общехозяйственным расходам делить нужно не всегда

А. Кисличенко, г. Волгоград

Обязательно ли делить входной НДС по всем расходам, учитываемым как общехозяйственные, если мы можем выделить из них те, которые относятся исключительно к облагаемым и исключительно к необлагаемым операциям?

: Расходы, учитываемые в бухучете как общехозяйственные, далеко не всегда то же самое, что расходы, общие для обоих видов операций для целей вычета НДС.

А делить нужно входной НДС именно по общим расходам, то есть по тем приобретенным товарам (работам, услугам), которые вы используете и в облагаемых, и в необлагаемых операцияхп. 4 ст. 170 НК РФ. Нередко это и есть все общехозяйственные расходы фирмы. Но не всегда.

Поэтому если какие-то из учитываемых на счете 26 расходов относятся только к облагаемым НДС операциям, то делить входной НДС по ним не надо — его целиком можно принять к вычету. А если только к необлагаемым — целиком включить в стоимость.

Например, вы пользуетесь услугами юридической фирмы. Расходы на ее услуги учитываются у вас в составе общехозяйственных. Как следует из актов об оказанных услугах, вся полученная юридическая помощь за III квартал касалась только тех ваших операций, которые облагаются НДС. Тогда входной налог, предъявленный вам юристами в III квартале, делить не нужно — он весь подлежит вычету.

Когда рассчитанная по выручке пропорция не нужна, а когда без нее не обойтись

Г.Е. Анненкова, г. Челябинск

Арендуем этаж площадью 2000 кв. м. Арендная плата установлена за 1 кв. м и учитывается в составе общехозяйственных расходов. Доля выручки от необлагаемых операций в общей выручке за квартал — 50%. То есть если делить входной НДС по установленной абз. 5 п. 4 ст.

 170 НК РФ пропорции, мы примем к вычету только половину.Однако мы можем точно посчитать, какая часть площади в каких операциях использована. На 1000 кв. м у нас отделы, занятые только облагаемыми операциями, на 600 кв. м — только необлагаемыми, а оставшиеся 400 кв.

 м используются и для тех и для других (там администрация, бухгалтерия, кадры и т. п.).

Обязаны ли мы в этом случае делить входной НДС по установленной НК пропорции или мы вправе разделить его напрямую?

: В вашем случае входной налог с арендной платы:

  • за 1000 кв. м — полностью принимается к вычету;
  • за 600 кв. м — включается в стоимость аренды;
  • за 400 кв. м — делится по рассчитанной исходя из выручки пропорции: половина подлежит вычету, вторая половина — включению в стоимость аренды.

И это вовсе не противоречит установленному в НК способу деления. Просто у вас часть арендной платы — не общая для двух видов деятельности. И поэтому соответствующий ей входной НДС вообще не нужно делить по пропорции.

Но у вас должны быть документы, подтверждающие использование площадей под облагаемые, необлагаемые и общие операции. Например, план этажа и утвержденные руководством структура отделов и размещение их на этаже.

Неплохо, если прямо в договоре аренды будет указано, какая площадь под какие отделы (под какую деятельность) арендуется.

Если же вам нечем будет подтвердить распределение площади, то при налоговой проверке возможны претензии.

Источник: http://GlavKniga.ru/elver/2013/20/1228-oblagaemie_neoblagaemie_delim_vosstanavlivaem.html

Верховный суд: НДС, который подрядчик предъявил по работам, освобожденным от налогообложения, заказчик может принять к вычету

Если при выполнении работ, освобожденных от НДС, подрядчик выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, то покупатель вправе принять эти суммы к вычету. Справедливость такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 27.11.17 № 307-КГ17-9857.

Организация оплатила подрядчику работы по реставрации объекта культурного наследия, которые в соответствии с положениями пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождены от налогообложения НДС. При этом подрядчик выставил заказчику счет-фактуру с выделенным налогом. А организация-заказчик заявила НДС к вычету.

Инспекция отказала организации в вычете НДС. Обоснование — в отношении операций, освобожденных от НДС на основании статьи 149 НК РФ, вычет невозможен вне зависимости от наличия выделенной суммы налога в счетах-фактурах.

Решение суда

Суды первой и кассационной инстанций согласились с ИФНС: выставленные подрядчиками счета-фактуры с выделенными суммами НДС не соответствуют положениям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса, а потому не могут являться основанием для вычета.

Но коллегия Верховного Суда поддержала решение суда апелляционной инстанции, принятое в пользу налогоплательщика. Высокий суд указал на следующее.

В постановлении Конституционного суда РФ от 03.06.14 № 17-П разъяснено: лица, не являющиеся плательщиками НДС, или налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, вправе вступить в правоотношения по уплате данного налога.

В силу пункта 5 статьи 173 НК РФ такие лица могут выставить счет-фактуру с выделенным НДС и исчислить сумму налога, уплачиваемую в бюджет. Впоследствии полученный покупателем счет-фактура будет служить основанием для принятия указанных в нем сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя на вычет связаны с выставлением счета-фактуры.

Таким образом, организация, получившая от подрядчиков счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе была применить вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет. Доказательств того, что действия общества и подрядных организаций направлены на получение необоснованной налоговой выгоды инспекция не представила. Соответственно, оснований для отказа в вычете нет.

Напомним, что такую же позицию недавно выразил Минфин России в письме от 21.06.17 № 03-07-15/38864. Указанные разъяснения были направлены в территориальные налоговые органы для использования в работе письмо ФНС от 05.07.17 № СД-4-3/12986@ (см. «Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения»).

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/news/2017/12/12969

Кэс рассмотрит спор о праве на вычет по ндс по необлагаемым операциям (подп. 22 п. 2 ст. 149 нк рф)

8 сентября судья ВС Татьяна Завьялова передала на рассмотрение КЭС ВС жалобу авиакомпании «Когалымавиа» по делу № А40-79255/14 на постановления судов апелляционной и кассационной инстанций, которыми признан правомерным отказ налогового органа в предоставлении вычета (возмещении) НДС по операциям, освобожденным от налогообложения на основании подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, несмотря на то, что контрагенты авиакомпании выставляли ей по указанным операциям счета-фактуры с НДС.

Одновременно на рассмотрение КЭС были переданы еще два аналогичных спора с участием этой же авиакомпании. Рассмотрение дел в КЭС назначено на 19 октября.

Основной (но не единственный) вопрос этого спора заключается в том, вправе ли авиакомпания (покупатель) на основании выставленных контрагентом счетов-фактур с НДС принять к вычету НДС по операциям, освобожденным от налогообложения по подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, учитывая, что НК РФ не предусматривает право налогоплательщика (продавца) на отказ от освобождения налогообложения таких операций в отличие от операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ.

У этого вопроса вероятно есть и свои экономические и налогово-политические аспекты, которые достаточно подробно изложил Вадим Зарипов в своей публикации «НДС из воздуха» и комментариях к ней https://zakon.ru/blog/2016/01/11/nds_iz_vozduxa , рассматривая, в частности, налоговые последствия разрыва в цепочке НДС из-за освобождения (в т.ч. принудительного) ряда операций от обложения НДС.

Данный спор возник еще в 2014 году и уже прошел 2 круга. При этом он далеко не единичный как с участием данного налогоплательщика, так и других авиакомпаний. При этом к моменту передачи настоящего спора в КЭС в Верховном Суде находятся еще как минимум 5 кассационных жалоб, одна из которых подана налоговым органом.

О сложности и значимости рассматриваемого дела для ВС косвенно говорит и тот факт, что срок рассмотрения кассационной жалобы налогоплательщика по нему был продлен распоряжением зампреда ВС РФ.

Подобное случается крайне редко и только по резонансным делам (например, ООО «Орифлэйм Косметикс», ООО «Новая Табачная Компания)

Дело № А40-79255/14 

Фабула спора:

Налогоплательщик при осуществлении в проверяемом периоде воздушных перевозок пассажиров и багажа, включая международные перевозки, пользовался услугами наземного обслуживания воздушных судов в различных аэропортах (заправка, уборка, техническое обслуживание и др.), которые в силу положений подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, с учетом позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 N 17072/10, освобождены от налогообложения НДС.

Однако некоторые контрагенты — исполнители услуг по наземному обслуживанию выставляли счета-фактуры на услуги с выделением НДС по ставке 18%. Эту сумму НДС налогоплательщик во втором квартале 2013 года принял к вычету.

Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе включать суммы НДС по этим счетам-фактурам в состав вычетов, поскольку контрагенты оказывали налогоплательщику услуги, не подлежащие налогообложению НДС в силу подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, вне зависимости от заявления в счетах-фактурах суммы НДС по ставке 18%.

Суд первой инстанции при первоначальном рассмотрении этого дела согласился с позицией налогоплательщика.

Суд исходил из того, что выставление контрагентом при реализации налогоплательщику товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в силу ст.

149 НК РФ, счета-фактуры с выделением налога по ставке 18% или 10% не может являться основанием для отказа в применении налогоплательщиком вычетов по полученным счетам-фактурам, поскольку контрагент в случае не применения льготы и выставления счета-фактуры с НДС по ставке 18% или 10% обязан в силу п. 5 ст.

173 НК РФ не только исчислить налог, но и фактически уплатить его в бюджет, тем самым будет соблюден косвенный характер налога и корреспондирующая обязанность по его уплате.

После этого решение суда было отменено апелляционной инстанцией, но суд кассационной инстанции отменил апелляционное постановление и направил дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.нено апелляционной инстанцией, но суд кассационной инстанции отменил апелляционное постановлен

Кассация отметила, что в Постановлении КС РФ от 03.06.2014 N 17-П указано, что из п. 5 ст.

173 НК РФ следует, что обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом — выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном названным Кодексом, т.е. посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169 НК РФ), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

Читайте также:  Что это значит - ненормированный рабочий день по тк рф? - юридические советы

Таким образом, условием получения вычетов НДС по счетам-фактурам, выставленным с выделением НДС по ставке 18% в том случае, если оказанные услуги не облагаются налогом, является в силу п. 5 ст. 173 НК РФ уплата этого налога в бюджет поставщиками без уменьшения на сумму налоговых вычетов.

Поэтому при новом рассмотрении дела необходимо было лишь проверить факт уплаты поставщиками НДС в бюджет по выставленным ими заявителю счетам-фактурам, без учета вычетов.

То есть можно считать, что в целом суд кассационной инстанции тогда признал возможность вычета НДС по операциям, предусмотренным подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции при новом рассмотрении дела пришел к выводу о невозможности установления факта уплаты указанными лицами НДС именно тем по счетам-фактурам, которые были выставлены налогоплательщику. При этом он не пояснил на основании чего пришел к такому выводу.

При этом одним только этим выводом суд не ограничился и взялся за старые и уже известные аргументы налогового органа. По его мнению, предъявленные налогоплательщику его контрагентами-продавцами счета-фактуры нарушают требования п. 5 ст.

169 НК РФ, а именно, указана ставка налога 18%, вместо отражения в графе «налоговая ставка» «БЕЗ НДС», следовательно, неправомерно заполнена графа «сумма налога, предъявленная покупателю», и суммы, указанные в графе «стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» не соответствуют действительности.

Налог исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ и не относится к нормам ст. 166 НК РФ, а, следовательно, налогоплательщик не имеет право уменьшать исчисленный налог в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, на величину налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (постановление 9-го ААС от 02.12.2015 по делу № А40-79255/14).

Источник: https://zakon.ru/Blogs/OneBlog/45064

Верховный суд снова подтвердил право на вычет НДС по необлагаемым НДС операциям

Предметом спора стало доначисление инспекцией налогоплательщику ООО «ВЭБ-Лизинг» налога на добавленную стоимость в размере более 8 млн. руб., предъявленного по операциям, которые не подлежат налогообложению, и принятого к вычету в 2013 году.

Так, в 2013 году налогоплательщику были оказаны услуги по организации выпуска, размещения и публичного обращения облигаций и выставлен счет-фактура с предъявленной суммой НДС в размере 8 550 000 руб. Указанная сумма НДС была принята налогоплательщиком к вычету. Позднее стало известно, что в силу положений подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ соответствующие услуги после 01.01.

2013 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В связи с этим контрагент налогоплательщика внёс исправления в выставленный ранее счёт-фактуру, исключив из него НДС. В 2015 году налогоплательщик представил в инспекцию уточненную налоговую декларацию, в которой уменьшил налоговые вычеты на сумму 8 550 000 руб. и соответственно увеличил налог к уплате.

Вместе с тем, налоговый орган, проведя выездную налоговую проверку налогоплательщика за 2012 — 2013 годы, доначислил ему НДС в размере 8 550 000 руб. В качестве основания для доначисления налога инспекция указала на то, что изначально налог был предъявлен в нарушение подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ и, соответственно, неправомерно был принят налогоплательщиком к вычету.

Позицию инспекции поддержали и суды трёх инстанций.

При этом суды отклонили доводы налогоплательщика о том, что фактически недоимка по НДС отсутствует, поскольку соответствующий налог был уплачен в бюджет в 2015 году.

Суды указывали на то, что при проведении проверки за 2012 — 2013 годы необходимости учитывать платежи, произведенные за последующие налоговые периоды, у налогового органа не было.

Переломить позицию инспекции и судов налогоплательщику удалось только в Верховном суде. Верховный суд РФ принял сторону налогоплательщика и признал незаконным доначисление налоговым органом НДС.Кира Трунтаева
Ведущий налоговый юрист

Позиция, сформированная Верховным судом РФ, содержит два глобальных вывода.

1) суд указал на то, что налоговый орган должен был учесть проведенную налогоплательщиком корректировку налоговых обязательств и фактическую уплату налогоплательщиком спорной суммы НДС в бюджет в 2015 году.

В обоснование такого вывода Верховный суд РФ указал на следующие обстоятельства:

  • на момент окончания выездной налоговой проверки инспекции было достоверно известно, что произведенная обществом уплата налога в 2015 году связана с исключением ранее принятого налогового вычета на сумму 8 550 000 руб., то есть выявленное в ходе налоговой проверки нарушение самостоятельно исправлено налогоплательщиком. При этом суд отметил, что в оспариваемом решении налогового органа пени начислены обществу до дня совершения данного платежа;
  • при таких обстоятельствах инспекции следовало быть последовательной в формулировании выводов по результатам выездной налоговой проверки и признать, что недоимка за названный период на момент вынесения решения по итогам налоговой проверки у общества в действительности отсутствует;
  • подход, занятый налоговым органом и поддержанный судами, привел к тому, что налогоплательщик вынужден дважды уплатить НДС в связи с ошибочными принятием к вычету сумм «входящего» налога, что не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования.

2) Верховный суд РФ указал на то, что в проверяемом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения НК РФ. Налогоплательщик был вправе принять к вычту предъявленный ему НДС.

В обоснование такого вывода Верховный суд РФ указал на следующие обстоятельства:

  • сам по себе факт ошибочного предъявления НДС при совершении операций, освобожденных от налогообложения, не влечет наступления для налогоплательщика — покупателя (заказчика) такого последствия, как отказ в вычете предъявленного налога, поскольку п. 5 ст. 173 НК РФ определены иные последствия действий продавца (исполнителя);
  • налогоплательщик, выставивший покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС по операциям, освобожденным от обложения НДС, обязан уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет. В таком случае обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом — выставлением счета-фактуры;
  • следовательно, до внесения исправлений в ошибочно выставленный счет-фактуру НДС должен быть исчислен и уплачен продавцом в общеустановленном для облагаемых операций порядке, а покупатель сохраняет право на вычет предъявленного ему налога.

Выводами Верховного суда РФ в рассматриваемом деле в очередной раз подтверждено право налогоплательщика-покупателя принимать к вычету НДС, предъявленный ему контрагентом по операциям, которые освобождены от уплаты НДС. Такой вывод суда соответствует и ранее сложившейся судебной практике.

Одновременно с этим суд фактически подчеркнул обязанность инспекции в каждом случае индивидуально подходить к оценке фактических обстоятельств дела.

Так, по общему правилу инспекция при вынесении решения не должна учитывать переплату на лицевом счете налогоплательщика, образовавшуюся за пределами проверяемых периодов.

Вместе с тем закрепленный в НК РФ принцип добросовестности обязывает инспекцию учитывать обстоятельства, которые явно свидетельствуют о том, что налогоплательщик в итоге вынесенного решения заплатит один и тот же налог дважды.

В частности, инспекции следует учитывать самостоятельное исправление налогоплательщиком своих ошибок, приведших к возникновению недоимки. Соответствующая позиция Верховного суда РФ может быть применена налогоплательщиками в спорах с налоговыми органами.

Источник: http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/verkhovnyy-sud-snova-podtverdil-pravo-na-vychet-nds-po-neoblagaemym-nds-operatsiyam/

Сумма НДС по необлагаемым операциям к вычету

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: сумма ндс по необлагаемым операциям к вычету.

Перечень операций по реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от обложения НДС (то есть, по сути являются льготными), установлен в налоговом кодексе.

Но если счет-фактура по льготным операциям выставлен с выделением НДС, то сумму налога на добавленную стоимость необходимо перечислить в бюджет в полном объеме (подпункт 2 пункта 5 статьи 173 НК РФ).

Одновременно в налоговом кодексе четко указано: если операции по реализации освобождены от НДС, то счета-фактуры выставляются без выделения сумм налога и должны содержать соответствующую надпись или штамп «Без налога (НДС)». Следовательно, если счет-фактура по льготным операциям содержит выделенную сумму НДС, это можно расценить как нарушение установленного налоговым кодексом порядка.

А НДС по счетам-фактурам, которые выставлены с нарушением действующего порядка, покупатель не имеет права принимать к вычету. Именно такие аргументы приводят специалисты Минфина России и федеральной налоговой службы в обоснование своей позиции, согласно которой НДС по необлагаемым операциям принимать к вычету нельзя.

Главное — это факт уплаты НДС в бюджет!

Не так давно подобная позиция чиновников получила поддержку и в одном судебном решении (постановление ФАС СЗО от 15.11.2011 N А56-57223/2010).

Так, суд встал на сторону налоговой инспекции, указав, что фирма неправомерно приняла к вычету НДС по тем счетам-фактурам, в которых была выделена сумма налога, несмотря на то, что сами операции относились к необлагаемым (купля-продажа металлического лома). Но здесь важно принять во внимание следующее.

Дело в том, что сами спорные хозяйственные операции суд признал фиктивными. Организация не представила убедительных доказательств исполнения сделок и поэтому не смогла подтвердить их реальность. В частности, приемо-сдаточные акты, которые она предъявила в качестве подтверждения приобретения, доставки и постановки товара на учет, суд признал недостоверными.

А в платежных документах и в выписках банков в графе «Назначение платежа» было указано, что оплата приобретенного товара не облагается НДС, в то время, как счета-фактуры по этим операциям, которые были представлены в инспекцию, содержали выделенную сумму налога.

Исследовав все обстоятельства дела в совокупности, судьи пришли к выводу, что организация не только не подтвердила реальность спорных хозяйственных операций, но и проявила недобросовестность в отношениях с контрагентами.

Поэтому решение инспекции об отказе в возмещении НДС суд оставил в силе, а в удовлетворении требований компании отказал. Заметим, что судебное решение с такой позицией является единичным.

Изучив сложившуюся арбитражную практику, можно сделать вывод, что в подавляющем большинстве случаев суды встают на сторону бизнеса и признают вычет НДС по льготным операциям правомерным.

В частности, ФАС Московского округа, принимая решение в пользу компании, в постановлении от 23.12.2011 N А40-10415/11-116-30указал следующее. Если продавец выставил покупателю счет-фактуру с выделением НДС, но при этом сама реализация относится к необлагаемым операциям, то сумму налога на добавленную стоимость продавец все равно перечисляет в бюджет.

При этом согласно положениям статьи 171 налогового кодекса покупатель имеет право предъявить к вычету сумму НДС, которую он уплатил при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В данной ситуации налоговая инспекция не доказала, что продавец не уплатил НДС в бюджет, а спорные счета-фактуры, как указал суд, составлены без нарушений и соответствуют условиям, указанным в статье 169 налогового кодекса. Следовательно, компания-покупатель правомерно применила налоговые вычеты.

Читайте также:  Счет 09 в бухгалтерском учете - юридические советы

Аналогичные выводы содержатся и во многих других судебных решениях. Кстати, они касаются не только споров, связанных с льготными операциями по перечню из статьи 149 налогового кодекса, но и, например, расчетов с «упрощенцами».

Пример ситуации, когда сумму НДС можно принять к вычету

Фирма получила от продавца счет-фактуру за оказанные им медицинские услуги, которые освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Но несмотря на это полученный счет-фактура содержит выделенную сумму НДС — 5000 рублей.

Согласно сложившейся судебной практике фирма может принять ее к вычету при соблюдении следующих условий: — медицинские услуги реально были оказаны (и это можно доказать); — покупатель уплатил, а продавец перечислил этот НДС в бюджет;

— счет-фактура составлен без нарушений.

Выставление счетов-фактур по льготным операциям

Интерес представляет еще одно судебное решение — постановление ФАС МО от 24.05.2011 N КА-А41/2595-11 N 41-23552/10.

В нем суд указал, что законодатель предусмотрел для плательщиков НДС возможность выбрать наиболее оптимальный способ организации экономической деятельности и налогового планирования.

Выставляя счета-фактуры по льготным операциям, они могут воспользоваться одним из следующих способов.

1. Сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС. Соответственно, в этом случае налог на добавленную стоимость в выставляемых покупателю счетах-фактурах не выделяется, что повышает ценовую конкурентоспособность этих товаров (работ, услуг).

2. Выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы НДС. Тогда именно эта сумма налога на добавленную стоимость (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет. Кстати, при вынесении решения в данном случае судьи учли сложившуюся арбитражную практику по аналогичным предметам спора, а также обратили внимание на отсутствие у сделок признаков фиктивности.

Применение вычета по НДС при использовании льгот

Итак, обобщив существующие подходы судов, которые касаются вычета НДС по льготным операциям, можно сделать следующие выводы.

Применение льгот по НДС, указанных в статье 149 налогового кодекса, не является обязательным.

То есть, компании-продавцы в зависимости от того, что им выгоднее, могут выбрать один из двух вариантов: использовать льготу и не облагать НДС определенные виды операций или же уплачивать по ним налог в обычном порядке.

Действующее законодательство не связывает применение вычета по НДС с тем, подпадает ли реализация под действие льгот или нет.

Главное, чтобы сами сделки были реальными и компания могла это доказать, а НДС, который продавец указал в счетах-фактурах, был перечислен в бюджет.

При соблюдении этих условий компания-покупатель имеет все шансы отстоять свое право на налоговый вычет даже несмотря на противоположное мнение Минфина России и ФНС России по этому вопросу. Правда, делать это скорее всего придется в суде.

Принять к вычету НДС по необлагаемым операциям…

┌─────────┐ ┌──────────┐ │ Можно │ │ Нельзя │ └─────────┘ └──────────┘ ┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ │право на налоговый вычет │ │счет-фактура по необлагаемым│ │не зависит от того, подпадает├◄──ОСНОВНОЙ АРГУМЕНТ:──►┤операциям, в котором выделен│ │операция под обложение НДС │ │НДС, выставлен с нарушением │ │или нет │ │действующего порядка │ └─────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ │для вычета необходимо, чтобы │ │в счете-фактуре по необлага-│ │сама сделка была реальной, ├◄───────ПОЧЕМУ? ───────►┤емым операциям должна стоять│ │а спорная сумма НДС поступила│ │отметка «Без НДС» │ │в бюджет │ └────────────────────────────┘ └─────────────────────────────┘

Источник: http://nalogitax.ru/prinimatj-vychetu-nds-lgotnym-neoblagaemym-operaciyam-summa.html

На заметку бухгалтеру вычет ндс: особенности применения

Новости/разъяснения Вопросы НДФЛ Архиврассылки

Наказывать за грубое нарушение правил бухучета, скорее всего, станут строже

«Входной» НДС по услугам доставки питания для работников принять к вычету нельзя

Сотрудник переехал на новое место работы — взносы с компенсации найма жилья не платят

ВС РФ: если в товарных чеках есть ошибки, подотчетные суммы включают в доход работников

Вычет НДС: особенности применения

 

Наказывать за грубое нарушение правил бухучета, скорее всего, станут строже

Депутаты приняли во втором чтении проект, по которому виновным будет грозить штраф в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб. (сейчас — от 2 тыс. до 3 тыс. руб.). Есть и другие важные изменения.

Предлагается ввести ответственность за повторное нарушение требований к бухучету. Штраф составит от 10 тыс. до 20 тыс. руб.

Вместо него могут применить дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Напомним, нарушение считается повторным, если оно совершено не ранее чем вступило в силу постановление о назначении наказания и до истечения одного года с даты исполнения этого постановления.

Кроме того, расширен перечень ситуаций, признаваемых грубым нарушением требований к бухучету. Например, добавлен случай, когда в регистрах бухучета отражен факт хозяйственной жизни, которого не было.

Документ: Проект Федерального закона N 890123-6

Принят во втором чтении 15 марта 2016 года

Источник: www.consultant.ru

«Входной» НДС по услугам доставки питания для работников принять к вычету нельзя

Кассация поддержала инспекцию и отменила судебные акты, принятые в пользу организации.

Фирма заключила договор, по которому компании доставляли питание для работников. «Входной» НДС по услугам доставки она приняла к вычету. По мнению кассации, конечные потребители этой услуги — работники. Из-за этого исполнители не передают товары, работы, услуги непосредственно компании. Значит, объекта обложения НДС нет.

В такой ситуации не выполняется необходимое для вычета условие — приобретение товаров, работ, услуг для использования в облагаемых НДС операциях. Кассация в отличие от первых двух инстанций отказалась считать, что оплата услуг по доставке питания связана с производственной деятельностью фирмы.

Следует подчеркнуть, что в трудовых договорах не было положений, которые обязывали бы фирму организовать доставку питания работникам. Коллективный договор отсутствовал. Если же организация питания предусмотрена, например, коллективным договором, суды признают правомерным применять вычет НДС.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 25.02.2016 по делу N А44-3214/2015

Источник: www.consultant.ru

Сотрудник переехал на новое место работы — взносы с компенсации найма жилья не платят

Такой вывод нижестоящих судов ВС РФ не стал пересматривать. Установленная локальным актом компенсация оплаты жилья, которое работник нанимает при переезде, не считается зарплатой. Это социальная выплата, а значит, ПФР неправомерно доначислил организации страховые взносы.

Ранее высший суд, отправляя одно из дел на новое рассмотрение, придерживался аналогичного подхода. Так же складывается арбитражная практика на уровне окружных судов. Однако официальная позиция иная. И хотя разъяснения даны по старой редакции Закона о страховых взносах, полагаем, они актуальны и сейчас.

Документ: Определение ВС РФ от 26.02.2016 N 310-КГ15-20212

Источник: www.consultant.ru

ВС РФ: если в товарных чеках есть ошибки, подотчетные суммы включают в доход работников

Сотрудники подтвердили расход подотчетных средств неверно оформленными документами. Хотя фирма оприходовала приобретенные работниками товары, инспекция доначислила НДФЛ. Спор в суде по этому эпизоду закончился для компании неудачно. Судья ВС РФ в передаче дела отказал.

Суды отметили недостатки в товарных чеках, прилагаемых к авансовым отчетам. Например, нет информации, по которой можно было бы определить, кто подписал чеки. В некоторых документах не указана дата составления, не заполнены графы «количество», «цена товара», «подпись продавца». Других доказательств того, что деньги расходовались на производственные нужды, фирма не представила.

Следует обратить внимание: судебная практика по вопросу, нужно ли удерживать НДФЛ, когда первичные документы оформлены с нарушениями, неоднозначна. Однако большинство судов все же подтверждают, что НДФЛ в такой ситуации удерживать не нужно.

Документ: Определение ВС РФ от 09.03.2016 N 302-КГ16-450

Источник: www.consultant.ru

Вычет НДС: особенности применения

Начисленный НДС можно уменьшить на вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам), если они предназначены для использования в НДС-облагаемых операциях. Однако всегда есть нюансы, которые надо учитывать при расчете налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

Перенос вычета НДС по основным средствам

Вычеты «входного» НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Это предусмотрено Налоговым кодексом (абз.

3 п. 1 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2015 года налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Источник: http://uchet-service.ru/buhvip149

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

  • Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
  • Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

Схема раздельного учета НДС:

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
  • В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.
Читайте также:  Должностная инструкция логиста - юридические советы

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

  • Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
  • «Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
  • Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

  • Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
  • Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
  • Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
  • Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
  • Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством.

Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.

2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nds.html

Департамент общего аудита по вопросу порядка обложения НДС отдельных операций и порядка ведения раздельного учета по НДС с 1 января 2018г

19.03.2018

Ответ

Порядок налогообложения НДС отдельных операций

Безвозмездная реализация товаров (работ, услуг)

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) является операцией, подлежащей налогообложению НДС.

Общий порядок применения налоговых вычетов установлен статями 171 и 172 НК РФ.

В общем случае налогоплательщик суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, принимает к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приняты к учету и имеются надлежаще оформленные первичные документы (абзац 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ);

— имеется счет-фактура, выставленный продавцом (абзац 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ) и оформленный в соответствии со статьей 169 НК РФ.

С учетом вышеизложенного, при реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) Организация вправе принять к вычету суммы входного НДС, предъявленного поставщиками (подрядчиками) этих товаров (работ, услуг).

Гарантийная замена оборудования

Благотворительная деятельность

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

— реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним (подпункт 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ);

— передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров (подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

Таким образом, при передаче товаров (работ, услуг) в рамках гарантийной замены оборудования либо в рамках осуществления благотворительной деятельности, у Организации не возникает обязанности по начислению НДС.

При этом в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения.

Соответственно, при приобретении товаров (работ, услуг) для передачи их в рамках гарантийного обслуживания или в благотворительных целях, суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости данных товаров (работ, услуг).

Раздача рекламной продукции (сувениров, брошюр, каталогов)

В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

С учетом вышеизложенного, порядок принятия к вычету НДС при раздаче рекламной продукции зависит от стоимости единицы продукции, а именно:

— если стоимость единицы сувенирной продукции не превышает 100 руб., то раздача таких сувениров не облагается НДС на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ и входящий налог учитывается в их стоимости на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ;

— если стоимость единицы сувенирной продукции превышает 100 руб., то раздача таких сувениров облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ и входящий налог принимается к вычету на основании пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Отметим, что на сегодняшний день сформирована Позиция ВАС РФ по поводу налогообложения НДС операций по передаче товаров в рекламных целях, расходы, на приобретение которых превышают 100 рублей. Так, в пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 отмечено:

 «12. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ для целей взимания налога реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

В связи с этим судам необходимо учитывать, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).

В случае же передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях такие операции подлежат налогообложению на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 Кодекса, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 рублей.

Вместе с тем не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве».

Иными словами, по мнению Пленума ВАС РФ, в общем случае передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 рублей, облагаются НДС.

Однако при распространении рекламных материалов, которые не отвечают признакам товара (т.е. не предназначены для реализации в собственном качестве), объекта налогообложения по НДС не возникает.

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-poryadka-oblozheniya-nds-otdelnykh-operatsiy-i-poryadka-vede.html

Ссылка на основную публикацию