Инвентаризация оценочных обязательств по отпускам — образец — юридические советы

Инвентаризация оценочных обязательств по отпускам — образец

Инвентаризация оценочных обязательств по отпускам - образец - юридические советы

Что такое обязательства (резервы) по отпускам?

Что представляет собой проведение инвентаризации по отпускным резервам?

Акт о результатах инвентаризации резервов: особенности применения

Что такое обязательства (резервы) по отпускам?

Резерв по отпускам — это оценочное обязательство, позволяющее обеспечивать расчеты по неиспользованным обязательным отпускам. Рассчитываться он может несколькими способами. Пример расчета выглядит так:

РО (ФИРМА) = РО (СТР N1) + РО (СТР N2) … + РО СТР (Nx),

где:

РО (ФИРМА) — резерв по отпускам в рамках всей организации;

РО (СТР N) — резерв по отпускам в рамках отдельной группы должностей с сопоставимой оплатой труда (как вариант — в рамках одного структурного подразделения).

Подписывайтесь на наш
канал в Яндекс.Дзен!

Подписаться на канал

Показатель РО (СТР N) считается по формуле:

РО (СТР N) = РД × (СЗ / КОЭФ),

где:

РО (СТР N) — резерв по отпускам по группе должностей (структурному подразделению);

РД — количество неиспользованных дней отпуска работников подразделения (или человеко-дней) на дату формирования резерва;

СЗ — средняя зарплата (плюс страховые взносы с суммы) в подразделении с начала года по дату формирования резерва;

КОЭФ — фиксированный коэффициент для расчета отпускных (в 2018 году составляет 29,3).

Что представляет собой проведение инвентаризации по отпускным резервам?

Проведение инвентаризации оценочных обязательств по отпускным будет заключаться в сопоставлении:

  • учетной величины резерва по отпускам, зафиксированной на счете 96;
  • актуальной расчетной величины резерва (того, каким он должен быть по состоянию на конец отчетного периода).

На практике это означает пересчет показателей РД и СЗ в рамках указанных выше формул — по состоянию на конец отчетного периода. Возможно их сопоставление с аналогичными показателями по предыдущей инвентаризации.

Таким образом, дата инвентаризации может совпадать (и это оптимально) с днем очередного формирования резервов (например, в последний день месяца, квартала или года). Инвентаризация будет обосновывать обновленную величину показателя РО (ФИРМА) либо отражать отсутствие потребности в ее изменении.

Объектом инвентаризации оценочных обязательств по отпускам будут документы, отражающие:

  • величину средней зарплаты за период с начала года и до даты проведения инвентаризации (например, приказы о выдаче зарплаты, премий, об индексациях и надбавках);
  • количество человеко-дней отпусков, которые не использованы на дату проведения инвентаризации (например, табели учета рабочего времени, графики отпусков и приказы на них).

Результаты инвентаризации резервов по отпускам могут быть утверждены документально в отдельном акте.

Акт о результатах инвентаризации резервов: особенности применения

Унифицированной формы такого акта не установлено. Из числа форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, выбрать сложно. Поэтому предприятию нужно будет разработать свою форму.

Оптимально, если в акте, о котором идет речь, будут отражены:

  1. Общие для всех инвентаризационных форм сведения:
  • об организации и анализируемом структурном подразделении (группе);
  • о самой форме (дата составления, номер документа, отчетный период).
  1. О предмете инвентаризации.

В данном случае это средняя заработная плата за отчетный период и количество человеко-дней не использованных работниками отпусков.

  1. О количественных показателях, характеризующих предмет инвентаризации, и их влиянии на величину оценочного обязательства, которое учитывается на счете 96.

Можно ввести условные показатели, соответствующие «излишку» или «недостаче». Недостачу можно назвать, к примеру, «дефицитом резерва на оплату отпусков».

Вы можете загрузить образец акта инвентаризации оценочных обязательств по отпускам на нашем сайте:

Скачать образец

На основании акта при необходимости осуществляется увеличение или уменьшение резерва в учете.

***

Оценочные обязательства по отпускам подлежат инвентаризации в целях установления их требуемой величины по итогам отчетного периода. Она может быть как выше учетной, так и ниже, и это показывается в акте инвентаризации.

Источник: https://nsovetnik.ru/buhgalterskij-uchet/inventarizaciya-ocenochnyh-obyazatelstv-po-otpuskam-obrazec/

Оценочные обязательства (резерв) по оплате отпусков (Орлова Е.)

Дата размещения статьи: 17.01.2017

Взаимодействие кадровой и бухгалтерской службы любой организации ведется по многим направлениям регулирования трудовых отношений с работниками, в числе которых планирование и предоставление отпусков, их оплата.

Если в отношении предоставления и оплаты отпусков все знают, что кадровик и бухгалтер представляют собой незаменимый тандем, то в части планирования отпусков очень многим неизвестна важность их партнерских отношений для координации совместных действий.

И сейчас самое время об этом поговорить. 

Конец года для кадровиков — это пора утверждения графика отпусков, а для бухгалтерии — это время инвентаризации и определения величины оценочных обязательств (резерва) по оплате отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

Проблема взаимодействия бухгалтеров и кадровиков в этом направлении не волнует те компании, которые выполняют все операции в единой информационной среде с помощью компьютерной системы SAP ERR, позволяющей немедленно актуализировать и проводить данные, которые тотчас поступают ко всем необходимым структурным подразделениям компании, а также фирмы, использующие бухгалтерские программные продукты, включающие в себя модули зарплатного и кадрового учета («Зарплата и управление персоналом», «Зарплата и кадры» и др.), которые считают оценочные обязательства по оплате отпусков автоматически с выгрузкой полученных результатов в основную бухгалтерскую программу.

Эта проблема встает перед теми организациями, которые:

— ведут бухгалтерский учет в одной программе, а кадровый учет — в другой автономной программе, не связанной с бухгалтерской программой и не позволяющей перенести в нее необходимую информацию;

— осуществляют кадровый учет стандартными средствами пакета Microsoft Office с использованием приложений Excel, Word, а используемая бухгалтерская программа не позволяет перегрузить такую информацию.

В указанных случаях не обеспечивается перенос данных кадровой службы, необходимых бухгалтеру для инвентаризации и расчета оценочных обязательств по оплате отпусков. О том, что делать в таких ситуациях, мы и расскажем.

А остальным компаниям мы напомним про особенности расчета (инвентаризации) оценочного обязательства (резерва) по оплате отпусков в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку в самое ближайшее время им предстоит этим заняться.

Обязанность определения оценочного обязательства по оплате отпусков 

Все организации должны рассчитывать в бухгалтерском учете оценочные обязательства (пп. «а» п. 2, п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

Исключение составляют организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010).

Такие компании формируют оценочные обязательства по отпускам в добровольном порядке.

Источник: http://xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/1252

Инвентаризация резерва на оплату отпусков — образец

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС.

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте.

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин.

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации.

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:+7 (499) 455 09 86 (Москва)Это быстро и бесплатно!

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда.

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов.

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает.

Обновление: 9 февраля 2017 г.

Резерв на оплату отпусков представляет собой будущие расходы и влияет на размер обязательств организации в целом. Поэтому для формирования достоверных сведений об обязательствах перед тем, как приступить к формированию годовой отчетности, требуется инвентаризация резерва на оплату отпусков. Образец последовательности действий при такой инвентаризации приведен ниже.

Цель проведения сличительной проверки «отпускного» резерва

Источник: http://pravostoriya.ru/inventarizatsiya-rezerva-na-oplatu-otpuskov-obrazets/

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Компании должны осуществлять инвентаризацию не только по своему имуществу, но и по резервам. Так, ежегодно все компании должны проводить опись отпускных резервов. В связи с этим, все директора организаций должны знать, что представляет собой образец инвентаризации резерва на оплату отпусков.

Инвентаризация данного резерва в рамках системы бухучета должна осуществляться специальной комиссией, в полном соответствии с принципами, которые указаны в методических рекомендациях по проведению проверки собственности и обязательств. В рамках налогового учета опись проводится по методике, закрепленной в налоговом законодательстве.

Назначение инвентаризации отпускного резерва

В процессе осуществления инвентаризации резерва на оплату отпусков компания должна посчитать, какая сумма в нынешнем году была затрачена на оплату отпусков, после чего сравнить ее с размером отчислений в соответствующий резерв. Благодаря этому можно узнать разницу. Способ учесть эту разницу, находится в прямой зависимости от того, будет ли компания в будущем году формировать отпускной резерв или нет. Существует два варианта:

  • объем затрат на отпуска стал больше резерва, начисленного за нынешний год;
  • размер резерва на конец года больше, чем затраты на отпуска.

В первой ситуации сумма превышения должна быть включена в структуру затрат на оплату работы, а во второй – отрицательная разница должна включаться в структуру внереализационной прибыли.

Если плательщик налогов принял решение не формировать резерв на будущий год, то весь остаток резерва необходимо включить в доходы или затраты на тридцать первое декабря текущего года.

Читайте также:  Как заполнить декларацию по земельному налогу при реализации участка в другом регионе? - юридические советы

Цель инвентаризации резерва на оплату отпусков – проверка того, обоснованы ли и «реальны» ли числящиеся остатки сумм.

Как проводится инвентаризация

В рамках проводимой инвентаризации организации должны:

  1. По сведениям кадровой или бухгалтерской службы посчитать, какое количество дней основного и дополнительного оплачиваемого отпуска не было использовано сотрудниками компании. Данные сведения можно взять из личной карточки работника и из унифицированной формы «личный счет» (Т-54).
  2. Отталкиваясь от принятого в компании метода расчета средней зарплаты, рассчитать «расчетный» размер зарплаты работников за один рабочий день. Размер средней зарплаты за месяц можно рассчитать исходя из сведений бухучета или статистической отчетности, а размер средней зарплаты за день – исходя из положений Трудового Кодекса.
  3. Рассчитать размер затрат на оплату на конец года отпусков, не использованных сотрудниками (учитывая затраты на страховку). Полученный результат необходимо сопоставить с остатком резерва на оплату будущих отпусков, числящегося в бухучете.

Такие расчеты необходимо совершать по группам сотрудников, затраты на оплату труда которых учитываются на разных счетах.

Проводки в бухгалтерском учете

Проводки по инвентаризации резерва на оплату отпусков следующие:

  1. Д20, 23, 25, 26, 29, 44 – К96 – размер начисленного резерва больше, чем размер затрат на оплату отпусков за год, осуществляется единовременное доначисление резерва.
  2. Д20, 23, 25, 26, 29, 44 – К96 – размер резерва на предстоящие отпуска больше, чем размер расходов на оплату неиспользованных отпусков, резерв уменьшается на соответствующую разницу.

Образец приказа на инвентаризацию резерва на оплату отпусков

Источник: https://okbuh.ru/inventarizatsiya/rezerva-na-oplatu-otpuskov-obrazets-prikaza

Инвентаризация резерва на оплату отпусков: образец

Перед формированием итоговой годовой отчетности проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. Основная цель подобного мероприятия – выявление сумм перерасхода или недоиспользования средств и корректировка базы для налогообложения.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков – механизм выполнения

Право налогоплательщиков на образование отпускных резервов предусмотрено стат. 324.1 НК. Порядок учета таких операций, включая ежемесячный процент и предел отчислений, необходимо закрепить в учетной политике. Согласно актуальным законодательным нормам организации не обязаны применять резервирование, а те, кто работает по «кассовому методу» воспользоваться указанной льготой не могут.

Если же предприятие создает резерв отпускных расходов, проведение инвентаризации обязательств является обязательным по п. 3 ст. 324.1 НК.

Необходимость в контрольной оценке возникает из-за того, что созданные в разрезе сотрудников суммы могут быть использованы не полностью или, наоборот, перерасходованы.

При этом на 31 декабря образуется превышение фактически выданных персоналу отпускных над резервной величиной или же формируется остаток резерва. По результатам корректировок в произвольной форме составляется бухгалтерская справка либо акт.

Алгоритм действий для проведения инвентаризации отпускного резерва:

  • Утверждение руководителем приказа о предстоящей инвентаризации обязательств с определением срока мероприятия и состава комиссии.
  • Проведение инвентаризации – данные сверяются в общем по сотрудникам. При наличии структурных подразделений проверка выполняется по каждому подразделению в отдельности. На основании кадровых и бухгалтерских сведений на конец года определению подлежат – неиспользованные дни отпусков; размер среднедневного заработка; величина страховых взносов; фактическая сумма резерва для оплаты дней неиспользованных на 31 декабря отпусков; результат сравнения фактической суммы резерва и созданного резерва (положительная или отрицательная разница).
  • Итоговое заключение в виде акта или бухсправки.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков – образец

Предположим, торговая компания провела инвентаризацию отпускного резерва на 31.12.16 г. По результатам определено, что сумма остатка резерва составляет 115 400 руб. На конец года числится неиспользованных отпускных дней количеством 85 дн. Размер среднедневной зарплаты необходимо определить из среднемесячной зарплаты, которая равна 35 700 руб. Расчет выполняется таким образом:

  • Среднедневная зарплата = 35 700 руб. / 29,3 = 1218,43 руб.
  • Фактически рассчитанная сумма резерва = (1218,43 х 85) + (103567 х 30,2 %) = 134 844,23 руб.

То есть, величина резерва фактического складывается из суммирования отпускных и страховых взносов по общему тарифу в 30,2 % (с учетом травматизма в 0,2 %).

Следовательно, на конец года образуется превышение между заложенным резервом и фактическим в 19 444,23 руб. (134 844,23 – 115 400). Доначисление на следующий год производится проводкой:

Источник: http://mari-a.ru/buxgalteru/inventarizaciya-rezerva-na-oplatu-otpuskov-obrazec

Оценочные обязательства. Учёт, проводки. Пример

Отражение оценочных обязательств в бухучете является обязательным. Чаще всего бухгалтерами фиксируется резерв по оплате отпускных. Но это не единственный случай, когда нужно учитывать рассматриваемые обязательства. Фиксируются они только в отчетности. В налоговой декларации резервы фигурировать не будут.

Что собой представляет оценочное обязательство?

Оценочные обязательства (ОО) – это имеющееся обязательство предприятия, которое отличается неопределённой суммой или сроком осуществления. При его наличии необходимо создать резерв.

Если показатель не будет фигурировать в отчётности, это приведёт к завышению чистой прибыли. По этой причине бухгалтерская отчётность не даст объективных сведений о положении предприятия. Все это может привести к негативным последствиям: увеличение дивидендов и ухудшение финансового состояния организации.

Оценочные обязательства существенно отличается от прочих резервов. Рассмотрим примеры:

  1. Предприятие планирует ремонтировать оборудование, на это потребуются средства. Под них резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как ремонтные работы обязанностью организации не являются. Предприятие может передумать в осуществлении ремонта.
  2. Резерв также не нужно организовывать при наличии обычных обязательств. Предприятие заказало товар. Продукция пришла, однако компания не оплатила услуги контрагента. В данном случае резерв оценочных обязательств создаваться не будет, так как имеющаяся задолженность является кредиторской. Она не соответствует важному признаку оценочного обязательства – неопределенность суммы и сроков. В данном примере компания знает, сколько средств она должна и в какой срок их необходимо возвратить.
  3. Предполагаемые обязательства и оценочные резервы отличаются между собой. Последние представляют собой корректирование балансовых показателей активов, связанное с получением новых сведений. Оценочные резервы создаются при наличии сомнительных задолженностей, понижение стоимости МПЗ, снижение цен на финансовые вклады. Данные показатели не отражаются в балансе. Рассматриваемые же показатели будут зафиксированы в пассиве баланса.
  4. Резервы, которые создаются на основе нераспределенных доходов, также не будут отнесены к оценочным обязательствам.

При фиксировании ОО часто возникают затруднения. Для предупреждения ошибки важно отличать оценочное обязательство от других видов резервов.

Возникновение оценочных обязательств

Оценочные обязательства могут появиться вследствие следующих факторов:

  • Решения суда или договоренности с соответствующими условиями. К примеру, компания заключает со своими клиентами договор, по которому, в случае оказания услуг с недостаточным качеством, деньги будут возвращены. Обычно претензии у клиентов возникают, поэтому имеет смысл создать резерв. Это будут именно оценочные обязательства, так как существует высокая вероятность в их появлении, но точная сумма неизвестна.
  • Действия, не зафиксированные в юридических документах, но обязывающие компанию к определенным обязательствам. К примеру, магазин вывесил объявление о том, что он возвращает деньги покупателям, если купленная продукция окажется некачественной. Несмотря на то, что юридически это обязательство никак не оформлено, магазин несет его последствия в связи с публичным заявлением.
  • Сформирован резерв на проведение реструктуризации. Создавать его можно только при наличии следующих условий: имеется план реструктуризации, о процедуре уведомлены заинтересованные лица.
  • Был заключен заведомо невыгодный договор. Руководители предприятия уверены, что понесут в связи с ним убытки. ОО нужно отразить в бухучете в том же месяце, в котором оформлен договор.

Оценочные обязательства указываются в учете только при наличии условий:

  • Финансовые обязательства невозможно избежать. К примеру, компания арендует помещение, которое, по договору аренды, нужно отремонтировать. Пока ремонтные работы еще не проводятся, но избежать их не получится.
  • Вероятность возникновения расходов превышает 50%.
  • Есть сведения, которые позволяют оценить затраты на исполнение обязательства.

Для формирования резерва должны присутствовать все перечисленные условия. Если одно из них не выполняется, признается условное обязательство. Данный показатель не нужно фиксировать в учете. Он прописывается в пояснениях к отчету.

Учет оценочных обязательств

Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражаться сумма может как в перечне конкретных расходов (к примеру, траты на ремонт по гарантии»), так и в списке прочих расходов.

Проводки начисления ОО будут выглядеть следующим образом:

  • ДТ 20 (23, 25, 26, 44) КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Погашение обязательств будет отражено следующим образом:

  • ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 10, 76, 70, 90

Выбранные счета определяются проведенной операцией.

Пример

Предприятие участвует в судебных тяжбах. Ожидается, что ему придется выплачивать 80 000 рублей. Отражено это будет следующим образом:

  • ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Было получено решение суда. Расчеты предприятия не оправдались. Организации нужно будет выплатить 100 000 рублей. Операцию можно отразить следующим образом:

  • Погашение ОО: ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 76 «Расчеты с кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма операции: 20 000 рублей.
  • Сумма, которую нужно доплатить: ДТ 81 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КТ 76, субсчет «Расчеты по претензиям». Указывается сумма, которую требуется доплатить: 20 000 рублей.

Все указываемые проводки должны быть подтверждены первичной документацией. Из учета можно ясно понять, какие именно операции были осуществлены.

Нужно ли отражать оценочные обязательства в налоговом учете?

Отсутствие сведений об ОО в налоговом учете – это не ошибка. Резервы можно не указывать, так как они не влияют на размер начисляемых налогов. Данная информация не потребуется налоговым органам. Зато она пригодится банковским учреждениям, к которым обращается предприятие, или его инвесторам.

Резюме

Оценочные обязательства предполагают создание резерва. Обязательства, чтобы они были признаны оценочными, должны соответствовать ряду условий. Главные признаки – невозможность определить точные суммы начислений и сроки их погашения. Обязательства должны быть неотвратимыми.

К примеру, они появляются на основании договоров с сотрудниками. Если обязательство не отвечает установленным требованиям, то учитывается оно в другом порядке. ОО фиксируются только в бухучете. Указывать их в налоговой декларации не нужно, так как предполагаемые расходы на размер налогов не влияют.

Читайте также:  Форма пм-торг - кто сдает и как заполнить? - юридические советы

Их появление в учете является обязательным.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/ocenochnye-obyazatelstva/

Аудит оценочных обязательств (Дарбека Е.М.)

Дата размещения статьи: 14.09.2016

Представлены аудиторские процедуры для аудита оценочных обязательств на оплату предстоящих отпусков, дана классификация факторов риска искажения показателей оценочных обязательств по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков, рассмотрены элементы документирования результатов аудита оценочных обязательств. 

Введение 

Оценочные обязательства являются объектами аудита с повышенным аудиторским риском, поскольку формируются на основе сложившихся прошлых событий в деятельности организации с использованием расчетных значений и применением профессионального суждения составителей отчетности.

Актуальность рассмотрения подходов в проведении аудита обусловлена как требованиями Министерства финансов РФ, обращающего внимание аудиторских организаций на показатели оценочных значений, так и ответственностью аудитора перед пользователями отчетности, в особенности финансовыми структурами, оценивающими платежеспособность предприятия на основе отчетности. Использование профессионального суждения составителями отчетности обусловливает разнообразие в определении расчетных значений сумм оценочных обязательств по предстоящей оплате неиспользованных отпусков и, как следствие, влечет риски. 

Необходимость оценочных обязательств по предстоящей оплате неиспользованных отпусков в показателях отчетности 

Оценочное обязательство по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков стали как обязательным элементом бухгалтерской отчетности, так и объектом аудита после выхода Приказа Минфина России от 13.12.2010 N 167н, который реализовал в большей степени предпосылки подготовки отчетности и принцип осторожности.

За это время сложилась определенная практика формирования и использования оценочных обязательств по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков.

Поскольку отношения работодателя и работника находятся в рамках трудового законодательства, то гарантируют работнику все выплаты при увольнении (компенсация за неиспользованный отпуск) и (или) оплату отпуска за отработанное время.

Судебная практика трудовых споров показывает, что, как правило, решение суда в пользу работника в случае отказа работодателя выплатить компенсации за неиспользованный отпуск. Поэтому у работодателя с каждым отработанным днем возникает обязательство по оплате отпуска или выплате компенсации за неиспользованный отпуск в случае увольнения.

В целях достоверного и полного отражения в учете расходов на оплату труда и раскрытия информации в отчетности о наличии оценочных обязательств по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков составителями отчетности должны быть произведены исчисление и корректировка оценочных обязательств по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков в процессе подготовки годовой отчетности. Требования установлены ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Трудоемкость процедуры инвентаризации влечет риски искажения показателей отчетности по причине технических ошибок или возможности регулирования финансовых результатов с целью их улучшения для повышения кредитоспособности организации. В соответствии с п. 11 ФПСАД N 21 «Особенности аудита оценочных значений» действия аудитора включают:

а) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

б) арифметическую проверку расчетов;

в) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);

г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценочное значение.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности предписывают применять установленные процедуры аудита, рассмотрим их применение.

Планирование аудита оценочных обязательств по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков должно осуществляться на основе применения Федеральных стандартов аудиторской деятельности и ежегодных Рекомендаций аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 — 2015 гг. Как показывает практика, суммы оценочных обязательств по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков оказывают влияние на финансовые результаты в части формирования расходов на оплату труда и могут составлять долю до 15% статьи затрат, а также раскрывают пользователям информацию о наличии обязательств предприятия перед работниками в части выплат, гарантированных трудовым законодательством и уже существующих на отчетную дату. Оценочные обязательства являются объектом учета, имеющего риски существенного искажения. Это обусловлено следующими обстоятельствами:

— отсутствием в нормативных документах по бухгалтерскому учету четкого механизма (способа) формирования оценочного обязательства;

— разнообразием видов отпусков работников одного экономического субъекта;

— текучестью кадров и изменением характера работы сотрудников и, как следствие, изменением размера отпуска;

— существенным влиянием суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на налогооблагаемую базу в части исчисления налога на прибыль (ст. 324.1);

— необходимостью и трудоемкостью проведения инвентаризации оценочного обязательства на отчетную дату при ограничении времени на подготовку данных для инвентаризации;

— необходимостью разделения расходов на оплату труда на основе трудовых отношений и на основе гражданско-правовых отношений, поскольку последние не влекут обязанности работодателя оплачивать отпуск и (или) компенсацию отпуска при увольнении;

— сложностью системы кадрового учета отработанного времени при применении различных графиков работы, наличии суммированного учета рабочего времени, сменных графиков работы, дополнительных дней отдыха, установленных законодательством о труде;

— сложностью системы внутреннего контроля оценочных показателей и определения сумм остатков отпусков на конец года.

С целью снижения аудиторских рисков необходимо провести такие аудиторские процедуры, которые позволят получить высокую степень уверенности в отсутствии существенных искажений. 

Оценка контрольной среды формирования оценочных обязательств по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков и использование аналитических процедур 

Одной из процедур аудита является оценка контрольной среды для определения возможности аудитора полагаться на ее эффективность. По нашему мнению, необходимо оценить контрольную среду формирования показателей «Оценочное обязательство по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков», к которым можно отнести следующие элементы:

1) наличие кадровой службы, обеспечивающей планирование и исполнение графиков отпусков по всем подразделениям предприятия и обеспечение контроля внесения данных в автоматизированную систему для точного расчета;

2) наличие индивидуального учета остатка неиспользованного (переиспользованного) отпуска и контроля по каждому работнику на отчетную дату за весь период работы с начала трудовой деятельности на данном предприятии. Обеспечение возможности быстрого получения информации об остатках отпуска (трудоемкость процесса);

3) наличие и функционирование документального оформления направления работников в отпуск и возврат (отзыв) из отпуска как в системе автоматизированного учета, так и на бумажном носителе;

4) наличие системы внутреннего контроля установления основных и дополнительных отпусков в зависимости от характера работы и формы занятости;

5) наличие работающего механизма документооборота: направление работника в отпуск и расчет сумм отпускных. Присутствие и функционирование системы контроля установленного механизма.

В процессе оценки контрольной среды аудитор отвечает на пять поставленных вопросов с помощью изучения внутренних локальных документов предприятия кадровой службы.

Эффективен опрос как средство получения аудиторских доказательств, проведение беседы с ответственными работниками, использование системы тестирования (тесты — запросы) для ответственных лиц в отношении используемой системы документооборота и взаимодействия кадровой и бухгалтерской службы предприятия.

Для оценки данных бухгалтерского учета по сформированным и использованным оценочным обязательствам по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков необходимо проанализировать информацию на сопоставимых значениях по данным аналитического учета счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Информация необходима за отчетный период и за два предшествующих периода. Остатки в балансе в динамике изменений за три отчетных периода. Документирование аудиторских процедур удобно оформить следующим образом (табл. 1). 

Таблица 1 

Предварительный расчет оценочного обязательства аудитора на основе средних величин 

Наименование показателя/отчетная дата 2015 2014 2013
1. Остатки оценочного обязательства по данным отчетности на конец периода (тыс. руб.) 500 400 300
2. Остатки оценочного обязательства по данным аналитического учета (тыс. руб.) 501 399 300
3. Численность работников на отчетную дату (человек) 120 95 100
4. Фонд оплаты труда за период (тыс. руб.) 6000 5000 3700
5. Средняя зарплата в мес/день (тыс. руб.) 50/1,61 52,63/1,70 37/1,19
6. Остатки отпусков в днях всего в целом по предприятию по состоянию на отчетную дату 503 492 540
7. Средняя величина оценочного обязательства без учета начислений на ФОТ (ПФР, ФСС, ФФОМС)(стр. 5 x стр. 6) 809,83 836 642,6
8. Величина отклонений между расчетной величиной оценочного обязательства и данными отчетности(стр. 1 — стр. 7) -309,83 -436 -342,6
9. Относительная величина отклонений между расчетной величиной оценочного обязательства и данными отчетности(% стр. 8 / стр. 1) 61,96 109 114,2
10. Необходимость дополнительных процедур Да Да Да

Таблица 1 является примером применения аналитических процедур для определения зоны риска возможного искажения.

Удобство средних показателей состоит в том, что они могут быть получены быстро за несколько минут на основе данных аналитического учета по оценочным обязательствам по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков.

Источниками информации и аудиторских доказательств служат: запросы в кадровую службу о среднесписочной численности, данные отчетности 4 — ФСС. Данные статистической отчетности, оборотно-сальдовая ведомость по субсчетам.

Сведения о начисленной заработной плате и оценочного обязательства на основе сведений регистра «Главная книга», с запросом результатов инвентаризации остатков оценочных обязательств по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков на отчетную дату.

Аудиторская практика показывает, что предприятия, активно использующие кредитные ресурсы, иногда регулируют финансовый результат за счет оценочных обязательств, уменьшая его значение. Руководствуясь п.

36 ФСАД 5/2010, аудитор должен рассматривать оцененные риски существенного искажения в результате недобросовестных действий как значимые риски и, соответственно, в том объеме, в котором он ранее их не оценивал, ознакомиться со связанными с этими рисками средствами контроля, включая конкретные контрольные действия.

Аудитор должен изучить средства контроля, которые были разработаны и внедрены руководством аудируемого лица для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий.

Информация, полученная в результате такого изучения, используется при определении факторов риска недобросовестных действий, которые могут повлиять на оценку аудитором рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий.

Рассматривая оценку средних показателей по суммам оценочных обязательств по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков, выделим следующие направления проверки:

— оценить результаты инвентаризации оценочных обязательств для подтверждения сальдо остатка на отчетную дату;

— оценить применяемую методику формирования и признания оценочного обязательства в составе расходов на оплату труда и ее соответствие принятой учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения для оценки налоговых рисков и качества системы внутреннего контроля;

Читайте также:  Кбк и реквизиты для уплаты енвд в 2017 году - юридические советы

— в случае различия применяемых способов учета признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете и расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете собрать информацию для проверки сумм отложенного налогообложения и (или) по возникающим постоянным разницам;

— оценить систему внутреннего контроля формирования оценочного обязательства на основании опросов исполнителей и контролирующих работников и описания используемого механизма в качестве оценки рисков контроля;

— провести тестирование расчетной суммы оценочного обязательства по выбранным работникам на основе сведений о расчетной базе, сформированной, как правило, с использованием применяемого программного продукта по учету заработной платы.

Результаты инвентаризации подтверждают суммы оценочного обязательства по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков в случае наличия соответствующих приказов на ее проведение, наличия документального оформления, включения в инвентаризационную опись всех работников с указанием подразделения (счета затрат для отнесения оценочного обязательства), соответствия сумм оценочного обязательства по предстоящей оплате не использованных работниками отпусков в инвентаризационной ведомости остаткам в оборотно-сальдовой ведомости и в балансе. При наличии значительных массивов информации и использовании электронных таблиц на бумажные носители экономическим субъектом могут выводиться только итоговые данные при условии организации надлежащего хранения результатов инвентаризации в электронном виде.

Наиболее трудоемким этапом является проверка формирования сумм оценочных обязательств, включаемых ежемесячно в затраты (себестоимость) на основе расчетов вне программного продукта или использования настроек программного продукта для учета заработной платы.

В данном случае в целях получения доказательств соответствия применяемого алгоритма программного продукта и принятого способа формирования оценочного обязательства целесообразна проверка алгоритма программного продукта. Проверка может быть проведена путем пересчета данных по отдельным счетам затрат за отдельно взятые месяцы, т.е.

корреспонденция Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08 Кредит 96, так и в целом за отчетный период.

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7789

Инвентаризация резерва на оплату предстоящих отпусков

«Кадровый вопрос», 2012, N 8

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ПРЕДСТОЯЩИХ ОТПУСКОВ

В конце года по состоянию на 31 декабря необходимо сравнить сумму, начисленную в резерв за текущий год, и сумму фактических расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов и отчислений на травматизм, т. е. провести инвентаризацию (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

В бухгалтерском учете правила проведения инвентаризации установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.

N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

В ходе инвентаризации организация определяет фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков и сравнивает ее с фактической суммой отчислений в резерв. Это позволяет выявить разницу. Как учитывать эту разницу, зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.

Возможны два варианта:

1) фактические расходы на оплату отпусков превысили начисленный за год резерв;

2) сумма резерва на конец года окажется больше суммы фактических расходов на оплату отпусков.

Минфин России в своем Письме от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/131 уточняет порядок проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета.

В Письме сообщается, что если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:

— превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года (вариант 1), то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда;

— оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года (вариант 2), то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ инвентаризация резерва на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Если в результате инвентаризации выявится, что суммы фактически начисленного резерва превышают суммы фактических расходов на оплату отпусков за год, 31 декабря отчетного года излишне начисленная сумма резерва сторнируется (п. 3.51 Методических указаний). В учете это отражается проводкой:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 — сторнирована сумма излишне начисленного резерва на оплату отпусков.

Если в результате проведенной инвентаризации будет выявлено, что сумма фактических расходов на оплату отпусков превышает сумму созданного резерва, в бухгалтерском учете необходимо отразить дополнительные отчисления в резерв на оплату отпусков и включить их в издержки производства и обращения:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 — доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с страховых взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве) над величиной резерва.

Если резерв в следующем году не создается, например компания является малым предприятием и решило в следующем году резерв не начислять:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 — сторнирована сумма излишне начисленного резерва на оплату отпусков.

Для наглядности приведем примеры.

Пример (фактический остаток неиспользованного резерва на конец года превышает сумму начисленного резерва).

Допустим, транспортная компания в соответствии с учетной политикой формировала резерв на оплату предстоящих расходов на оплату отпусков для целей бухгалтерского и налогового учета в текущем периоде и собирается формировать его в следующем.

Способ формирования резерва для целей бухгалтерского учета совпадает со способом формирования резерва для целей налогового учета.

Размер ежемесячных отчислений составляет долю (процент) от расходов на оплату труда с учетом «зарплатных» налогов. Предположим, при расчете резерва на оплату отпусков для целей налогообложения на начало 2012 г. использовались следующие показатели: планируемая сумма отпускных — 100 000 руб.

, фонд оплаты труда — 1 200 000 руб. Предполагаемая сумма отчислений в резерв в бухгалтерском учете составит 130 200 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. x 30% + 100 000 руб.

x 0,2%), где 0,2% — величина тарифа страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Общий размер предполагаемых расходов на оплату труда с учетом «зарплатных» налогов составит 1 562 400 руб. (1 200 000 руб. + 1 200 000 руб. x 30% + 1 200 000 руб. x 0,2%). Таким образом, ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков будет равен 8,33% (130 200 руб. : 1 562 400 руб. x 100%).

Ежемесячные суммы отчислений в резерв отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет 44 Кредит 96.

Суммы резерва, использованные на оплату отпусков, отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет 96 Кредит 70 — начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 Кредит 69 — начислены страховые взносы и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По итогам года в бухучете на 31 декабря была проведена инвентаризация резерва на оплату отпусков. По итогам инвентаризации выяснилось, что сумма созданного резерва в сумме 140 000 руб.

меньше суммы фактических расходов в сумме 160 000 руб. Недостаток резерва в сумме 20 000 руб. (160 000 руб. — 140 000 руб.

) в налоговом учете отражается в составе расходов на оплату труда, в бухгалтерском учете — на счете 44 «Расходы на продажу».

Исходя из положений п. 5 ст. 324.1 НК РФ отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва не следующий налоговый период, если организация будет создавать такой резерв в следующем налоговом периоде.

Сумма переносимого неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда (с учетом установленной методики расчета среднего заработка), обязательных отчислений на страховые взносы и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, сумма резерва на оплату отпусков, которая переносится на следующий год, определяется не по предполагаемым (как при создании резерва), а по фактическим данным.

Пример (сумма резерва на конец года больше суммы фактических расходов на оплату отпусков). Торговая организация на 31 декабря отчетного года в налоговом и бухгалтерском учете сформировала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 130 000 руб.

Компания собирается формировать резервы на оплату отпусков и в следующем налоговом периоде. В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ была проведена инвентаризация указанного резерва. Сумма фактически начисленных отпускных составила 100 000 руб. Торговая компания имеет неиспользованный остаток резерва в сумме 30 000 руб.

(120 000 — 100 500). Часть суммы приходится на не использованные 2 сотрудниками дни отпуска (один сотрудник не отгулял 5 дней отпуска, другой — 10 дней). Предположим, что средняя дневная оплата труда для этих сотрудников на 31 декабря текущего года составила 600 руб.

, тогда на неиспользованные дни отпуска приходится 9000 руб. (600 руб. x 15 дн.). Страховые взносы и отчисления на травматизм составят 2718 руб. (9000 руб. x 30,2%). Общая сумма расходов составит 11 718 руб. (9000 + 2718). Эту сумму организация переносит в резерв на оплату отпусков на следующий налоговый период.

Сумма в размере 18 282 руб. (30 000 — 11 718) будет учтена во внереализационных доходах текущего налогового периода.

В бухгалтерском учете на 31-е декабря текущего периода будут сделаны записи:

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

— (-18 282 руб.) — сторнирована сумма излишне начисленного резерва на оплату отпусков;

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

— 11 718 руб. — сумма неиспользованного резерва перенесена на следующий год.

О. Берг

Эксперт журнала

Подписано в печать

10.08.2012

Источник: http://hr-portal.ru/article/inventarizaciya-rezerva-na-oplatu-predstoyashchih-otpuskov

Ссылка на основную публикацию