В список операций, облагаемых по ставке 0%, добавлен реэкспорт некоторых товаров — юридические советы

Главные нюансы НДС при экспорте

Начисление НДС при экспорте – сложная процедура. Компании, вывозящие продукцию, могут рассчитывать на ставку 0%, однако она начисляется только в определенных ситуациях. Кроме того, государство готово вернуть часть денежных средств. Для этого у компании, производящей товары на экспорт, имеется право на вычет.

НДС начисляется строго в соответствии с действующим законодательством. Чтобы знать, как будет проходить процедура, необходимо изучить положения действующих нормативно-правовых актов. Особое внимание следует уделить Налоговому Кодексу РФ.

Основные понятия

Законные нормативы

НДС при экспорте начисляется в четком соответствии с действующим законодательством. Если человек хочет разобраться в нюансах начисления налога, эксперты советуют изучить главу 21 НК РФ. Она регулирует начисление налога на добавленную стоимость. Прочтя ее, можно сделать вывод, что при экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения.

Факт вывоза продукции в 2018 году подтверждают таможенные органы. Если при ввозе товара будет представлена копия таможенной декларации, сотрудник таможни, осуществляющий проверку, должен сделать на бумаге пометку «Товар ввезен полностью».

Если утверждение не соответствует действительности, работник учреждения указывает фактическое количество ввозимой продукции. При этом обязательно указывается дата перемещения продукции через границу. Оформленный документ заверяется печатью.

Вывозимые товары могут облагаться налогом по ставке 0%. Однако она применима не ко всей продукции. Чтобы узнать точный перечень, необходимо обратиться к статье 164 НК РФ. Согласно положениям нормативно-правового акта, подобная ставка применяется в отношении товаров, которые были вывезены в таможенном режиме, но только при условии предоставления документации, указанной в статье 165 НК РФ.

Если компания, вывозящая товары на экспорт, пользуется услугами перевозчиков, которые не являются гражданами и налогоплательщиками РФ, она должна руководствоваться положениями статьи 161 НК РФ.

Согласно положениям нормативно-правового акта, налогоплательщики РФ, пользующиеся услугами иностранных налогоплательщиков, должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет РФ определенную сумму налога.

В этой ситуации компания, которая экспортирует товары, будет выступать в роли налогового агента по НДС.

Ставка налога для иностранного лица при этом составляет 20%. Подобный вывод можно сделать, изучив подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом налог с российских перевозчиков взимается по ставке 0%. Следует помнить, что правило действует только при вывозе товаров. Если осуществляется импорт продукции в Россию, применяются другие правила.

Нововведения

Периодически в действующее законодательство вносятся правки. Произошли они и в прошлом году. Коррективам подверглись статьи 165 и 172 НК РФ. Как и раньше, приобретая или изготавливая товар, компания принимает входной НДС к вычету.

Далее необходимо собрать документацию, которая требуется для осуществления экспортной сделки. Готовый пакет нужно предоставить в налоговую инспекцию. Однако бумаги не служат основанием для повторного вычета.

Они могут подтвердить только право на ставку 0%.

Согласно новым правилам, вычет теперь предоставляется только 1 раз – в момент покупки или создания товара.

Все упоминания о том, что подобная возможность присутствовала ранее, были исключены из действующего законодательства.

Это привело к тому, что вычет НДС при экспорте и аналогичный возврат, право на который возникает при совершении сделок внутри страны, перестали иметь различия. Теперь компаниям не нужно вести раздельный учет налога.

Помимо корректив, затронувших вычет, произошли и другие изменения.

Так, компании, которые экспортируют продукцию в страны, входящие в состав Евразийского экономического союза, обязаны указывать в счете-фактуре код вида товара.

Манипуляция должна осуществляться в соответствии с единой Товарной номенклатурой Евразийского экономического союза. Если возникает вопрос, какой код нужно указать, необходимо обратиться к этому документу.

До того, как были приняты поправки, при манипуляциях, освобожденных от НДС, составление счета-фактуры не требовалось. Однако теперь из правила существуют исключения. Оформить счет-фактуру и внести запись в книгу продаж придется компаниям, продукция которых будет реализовываться на территорию государств, состоящих в Евразийском экономическом союзе.

Система возмещения экспортного НДС

Особый порядок

Если компания собрала определенный перечень документации, продажа продукции, которая была вывезена в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0%. По этой причине сумма входного НДС может использоваться для получения вычета. Право на него возникает в момент определения налоговой базы. Предоставить документы в налоговую фирма должна в течение 180 дней.

Главные моменты исчислений НДС при экспорте

Согласно статье 164 НК РФ, если осуществляется реализация товаров, экспортируемых на территорию стран, которые являются участниками Содружества независимых государств, НДС начисляется по ставке 0%.

Исходя из утверждения, можно сделать вывод, что налог фактически не взимается, если соблюдаются предъявленные требования. Однако между указанными операциями присутствуют различия.

Налоговая база по операциям, которые облагаются по ставке 0%, формируется.

Чтобы государство согласилось применить НДС по ставке 0%, должны соблюдаться следующие условия:

  • товар вывозится в другую страну;
  • если документ, подтверждающий фактическое пересечение границы;
  • компания предоставила в налоговую инспекцию необходимые бумаги.

Следует помнить, что применение права на возмещение НДС зависит от того, был ли фактически вывезен товар. При этом экспортеру необязательно самостоятельно выполнять манипуляцию. Вопросами вывоза могут заниматься и иностранные покупатели, если заключен контракт самовывоза.

Вывозя товар на экспорт, компания должна соблюдать следующие требования:

  • уплачивать таможенные пошлины и иные платежи;
  • соблюдать экономическую политику;
  • вывозить товары в том же состоянии, в каком они были в момент принятия таможенной декларации;
  • выполнять иные требования, зафиксированные в действующем законодательстве.

Чтобы у компании появилась возможность применения НДС по ставке 0%, необходимо, чтобы в роли покупателя выступало иностранное лицо.

Что важно учитывать

Перечень, попадающий под 0%

Существует четко установленный перечень товаров и услуг, которые попадают под ставку 0%. Его можно использовать, как пример, чтобы выяснить, потребуется ли платить налог.

Так, отчисления в пользу государства не будут взиматься, если экспортируются следующие услуги:

  • международная перевозка продукции;
  • услуги, которые оказывают организации трубопровода по транспортировке нефти;
  • услуги по транспортировке газа;
  • услуги, оказываемые национальной электрической сетью;
  • работы в морских и речных портах по переплавке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ;
  • работы по переработке продукции, находящейся на таможенной территории;
  • услуги по предоставлению железнодорожного состава и контейнеров;
  • услуги водного транспорта по транспортировке товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта.

Если услуга не попадает под вышеперечисленный перечень, ставка может измениться. Нулевая ставка применяется при экспорте практически всех товаров. Исключения 3 – нефть, газ и природный газ. Их вывоз облагается по ставке в 20%.

5% — ограничение

Сегодня существует особый порядок действий, применяемых в налоговом периоде, в котором общая сумма расходов, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%, составила менее 5% от расходов, которые компания понесла на манипуляции по реализации продукции.

Раздельный учёт сумм

Специалисты, осуществляющие бухгалтерский учёт, нередко интересуются, как учитывать НДС, если компания занимается не только экспортом товаров, но и осуществляет деятельность внутри страны. Чтобы вычислить налог, эксперты советуют отделять долю выручки с экспорта от общего дохода фирмы. Раздельный учет упрощает проведение манипуляции.

Восстановление по основным средствам

НДС может быть восстановлено по основным средствам. Пример такой учетной политики можно найти в арбитражной практике. Восстановление суммы НДС происходит в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров. При этом доля участия ОС для восстановления налога определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных на экспорт по итогам месяца.

Детали возврата

Чтобы разобраться с деталями возврата, нужно ознакомиться с примером. Между компанией Уют Плюс и венгерской организацией Slava был заключен договор на поставку кресел и диванов.

При этом продажа мебели осуществлялась по цене 18740 евро за партию. Компания Уют Плюс приобрела у организации Мебельщик диваны и кресла. За продукцию было заплачено 1211800 рублей, а размер НДС составил 184850 рублей.

Затем мебель была доставлена до фирмы Slava. Перевозчику пришлось заплатить 7400 рублей.

Курс евро на тот момент составлял 74,18. Тогда размер прибыли компании составил 1390133 рублей. Чтобы получить возврат, организация Уют Плюс представила в налоговую документы, которые подтверждали вывоз продукции на экспорт.

Бухгалтер при этом должен был выполнить следующие проводки:

Дата проведения манипуляции Дебет Кредит Выполненное действие Сумма Документация
12 мая 2018 года 41 60 Мебель поступила на склад компании 1026950 рублей Товарная накладная
12 мая 2018 года 19 60 Проведена сумма входного НДС 184850 рублей Счет-фактура
12 мая 2018 года 60 51 Оплачены средства за поставленные кресла и диваны 1211800 рублей Платежное поручение
25 мая 2018 года 62 90/1 Учтена сумма выручки 1390133 рублей Договор поставки, таможенная декларация
25 мая 2018 года 90/2 41 Учтены расходы себестоимости диванов и кресел 1026950 рублей Товарная накладная
25 мая 2018 года 90/2 44 Произведен учет расходов на оплату услуг транспортной компании 7 400 рублей Акт выполненных работ
28 мая 2018 года 50 62 На валютный счет фирмы зачислена оплата 1413183 рублей Банковская выписка
28 мая 2018 года 62 90/1 Проведена курсовая разница между оплатой и выручкой 23050 рублей Бухгалтерская справка-расчет
28 мая 2018 года 68 19 Отражена сумма НДС 184850 рублей Договор поставки, таможенная декларация
24 августа 2018 года 51 68 Поступила сумма возврата 184850 рублей Банковская выписка
Читайте также:  Аудиторов обязали сообщать о подозрительных клиентах в росфинмониторинг - юридические советы

Возмещение средств

Ставка в 0% применяется только в строго определенных ситуациях.

Чтобы фактически не платить налог, необходимо выполнить следующие требования:

  • был заключен договор на поставку товаров или услуг иностранному заказчику;
  • на счет налогоплательщика были зачислены средства по экспортному контракту;
  • произошел фактический вывоз продукции с территории РФ.

Кроме того, налогоплательщик должен предоставить перечень документации.

В список входят следующие бумаги:

  • контракт, заключенный с иностранным покупателем;
  • выписка из банка, подтверждающая факт перечисления оплаты;
  • таможенная декларация или ее копия, которая подтверждает факт пересечения границы;
  • копии транспортных документов, содержащих отметку, которую оставил таможенный контроль.

Если поставка осуществляется через третье лицо, взимающее комиссию, перечень меняется. Стандартный набор бумаг нужно дополнить договором с агентом, который будет заниматься поставками. Понять все нюансы процедуры поможет пошаговая инструкция.

Специалисты контролирующих органов стремятся уйти от случаев лжеэкспорта. Нередко со стороны специалистов налоговой службы возникают перегибы, которые приводят к разбирательствам в суде. Подобные дела довольно часто выигрывают налогоплательщики.

Практика показывает, что претендовать на возмещение НДС бывает трудно. Даже если для возмещения имеются все законные основания, специалисты налоговой службы могут провести серию проверок, которые позволят выявить нарушения.

Их наличие станет препятствием к выплате возврата. Подобное решение может быть обжаловано в вышестоящих государственных органах или суде.

Источник: http://buhuchetpro.ru/nds-pri-jeksporte/

Реэкспорт товаров: особенности учета и налогообложения

Реэкспорт представляет собой внешнеэкономическую операцию вывоза за пределы Украины товаров, которые ранее были ввезены в Украину и помещены в тот или иной таможенный режим.

Порядок налогообложения и учета операций реэкспорта зависит от того, в какой таможенный режим помещали товары при ввозе в Украину и соблюдал ли резидент условия этого режима.

Определенные проблемы есть у резидентов с признанием налогового кредита. Об этом мы и поговорим в данной консультации.

Условия помещения товаров в режим реэкспорта

Реэкспорт – это таможенный режим, согласно которому товары, которые ранее ввезли на таможенную территорию Украины, вывозятся за ее пределы без уплаты вывозной пошлины и без применения мер нетарифного регулирования ВЭД (ст. 85 ТК).

В соответствии с ч. 1 ст. 86 ТК в режим реэкспорта можно поместить товары, которые при ввозе на таможенную территорию Украины имели статус иностранных и были помещены:

  • в режим временного ввоза и вывозятся за пределы Украины в том же состоянии, в котором их ввезли, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения, а также изменений, которые допускаются при их использовании в таможенном режиме временного ввоза (п. 2). Пример такой операции – ввоз оборудования для оперативного лизинга (Письмо № 1389);
  • в режим переработки на таможенной территории Украины и вывозятся за ее пределы в том же состоянии, в котором были ввезены, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки и хранения, или в виде продуктов их переработки (п. 3);
  • были помещены в режим таможенного склада и вывозятся из Украины в том же состоянии, в котором были ввезены (п. 4);
  • в режим импорта и возвращаются нерезиденту в связи с невыполнением или ненадлежащим выполнением условий ВЭД-контракта (п. 5). При этом должны соблюдаться такие условия: товары вывозятся в течение шести месяцев с даты импорта; находятся в том же состоянии, в котором были ввезены.

Возможен также реэкспорт иностранных товаров, которые после ввоза в Украину находились под таможенным контролем, но не были помещены ни в один из таможенных режимов (например, из-за ограничений или запретов на их ввоз в Украину) (п. 1 ч. 1 ст. 86 ТК).

Вышеперечисленные товары могут быть также помещены в режим реэкспорта, если (ч. 2 ст. 86 ТК):

1) во время нахождения на территории Украины с ними выполняли операции, необходимые для их сохранения, а также осуществляли необходимые для этих товаров техобслуживание или ремонт;

2) в режим реэкспорта помещается только часть ранее ввезенных в Украину товаров;

3) состояние товаров изменилось вследствие аварии или обстоятельств непреодолимой силы при условии надлежащего подтверждения таких фактов.

Кроме того, ч. 3 ст. 86 ТК предусмотрено, что в режим реэкспорта также помещают товары, которые находились в режимах свободной таможенной зоны и беспошлинной торговли, а теперь вывозятся за пределы Украины.

НДС

Рассмотрим нюансы обложения НДС некоторых операций реэкспорта.

Реэкспорт товаров, ввезенных в Украину в режиме временного ввоза

Срок временного ввоза товаров устанавливается фискальным органом в каждом конкретном случае, но он не должен превышать трех лет с даты помещения товаров в этот режим (ст. 108 ТК).

При ввозе товаров в режиме временного ввоза применяют:

1. Условное полное освобождение от НДС (пп. 206.7.1 НК) в порядке, определенном ст. 105 ТК. Данный НДС-режим касается товаров, транспортных средств коммерческого назначения, перечисленных в ст. 189 ТК. Это могут быть, в частности:

  • транспортные средства коммерческого назначения, используемые для перемещения товаров и/или пассажиров через таможенную границу Украины. Их могут временно ввозить без взимания таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования ВЭД;
  • товары, включенные в приложения В.1–В.9, С, D к Конвенции о временном ввозе (г. Стамбул, 1990 год), на условиях, определенных этими приложениями;
  • воздушные суда, ввозимые украинскими авиакомпаниями по договорам оперативного лизинга.

Под условным полным освобождением мы понимаем, что указанные товары ввозят без НДС. Заметим, что в случае нарушения условий таможенного режима временного ввоза лицо, ответственное за соблюдение режима, обязано уплатить НДС и пеню согласно нормам НК (ст. 105 ТК).

2. Условное частичное освобождение от НДС (пп. 206.7.2 НК) в порядке, определенном ст. 106 ТК.

Речь идет, в частности, о помещении товаров в режим временного ввоза с условным частичным освобождением от таможенных платежей в соответствии с приложением Е к Конвенции о временном ввозе (г. Стамбул, 1990 год).

Под этот режим подпадают товары (за исключением подакцизных), не включенные в ст. 105, 189 ТК, а также в приложения В.1–В.9, С, D к упомянутой Конвенции, или товары, не соответствующие требованиям названных приложений.

За каждый полный или неполный календарный месяц заявленного срока пребывания товаров на территории Украины резидент уплачивает 3 % суммы таможенных платежей, которую пришлось бы уплатить при их выпуске в свободное обращение на территории Украины и которая рассчитана на дату помещения товаров в режим временного ввоза. Общая сумма частичных платежей не может быть больше такой расчетной величины.

Обратите внимание: уплаченные суммы НДС включаются в налоговый кредит в отчетном периоде, в котором был уплачен налог (пп. 206.7.2 НК).

Несмотря на прямую норму пп. 206.7.2 НК, в Письме № 1389 (напомним, в нем идет речь о временном ввозе объекта оперативного лизинга) сделан вывод о том, что налогоплательщик не имеет права на налоговый кредит по п. 198.4 НК, так как он приобретает товары, предназначенные для использования в освобожденных от НДС операциях.

С этим выводом трудно согласиться, поскольку, во-первых, резидент не приобретает товары, а временно ввозит их по договору оперативного лизинга с нерезидентом, а во-вторых, пп. 206.7.2 НК дает ему полное право на кредит.

Резидент ввозил товары не для их реэкспорта (т. е. реэкспорт для него не самоцель), и если он использовал их в налогооблагаемых поставках, то имеет полное право на налоговый кредит.

Поэтому считаем, что у резидента есть все шансы отстоять свою правоту.

Но это еще не все. В ОИР (категория 101.09) сделан другой фискальный вывод: резидент, признавший налоговый кредит при временном ввозе товаров, обязан начислить налоговое обязательство согласно п. 198.5 НК при их реэкспорте. С этим мы тоже не можем согласиться по тем же причинам: резидент не приобретал временно ввозимые товары, поэтому указанная норма НК в данном случае не применима.

Реэкспорт товаров в связи с невыполнением условий ВЭД-контракта

Примером такого реэкспорта может служить вывоз ранее импортированного бракованного товара в связи с невыполнением условий поставки нерезидентом.

Вывоз товаров в таможенном режиме реэкспорта, если они помещены в этот режим в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 86 ТК, облагается НДС по нулевой ставке (пп. «б» пп. 195.1.1 НК). То есть это единственная операция реэкспорта, подлежащая обложению НДС по нулевой ставке.

И в этом случае налоговики (см. Письмо № 7541) возражают против права резидента на налоговый кредит по НДС, который был уплачен при импорте товара на дату представления таможенной декларации.

В качестве причины они называют использование импортированного товара не в хозяйственной деятельности.

А ведь резидент имеет полное право на налоговый кредит при использовании товаров в налогооблагаемых поставках в рамках хозяйственной деятельности (п. 187.8, 190.1, 198.2, 201.12 НК).

С этим выводом мы тоже не можем согласиться, так как импортированные товары используются в налогооблагаемой поставке (реэкспорт по нулевой ставке) и, без сомнения, в рамках хозяйственной деятельности.

Читайте также:  Скидки и льготы на алкоголь в скором времени могут быть отменены - юридические советы

Ведь в результате возврата товара путем его реэкспорта резидент получит деньги, которые израсходует на ведение своей деятельности. Кроме того, ст.

192 НК, регламентирующая НДС-корректировки у поставщика и покупателя, для внешнеэкономических операций не применяется.

На наш взгляд, в данном случае законодательство на стороне резидента, и он вполне может отстоять свое право на налоговый кредит.

Реэкспорт товаров , ввезенных в режиме переработки

Порядок и условия применения таможенного режима переработки иностранных товаров на территории Украины установлен гл. 23 ТК. К ввозу товаров в Украину в данном режиме применяется условное полное освобождение от НДС при соблюдении требований упомянутой нормы ТК (п. 206.12 НК).

Реэкспорт продуктов переработки товаров, ввезенных в Украину в режиме переработки, освобожден от обложения НДС (п. 206.5 НК). Если при переработке иностранных товаров использовали украинские товары, которые вывозят в режиме экспорта, то вывоз товаров облагается НДС по нулевой ставке (пп. «а» пп. 195.1.1 НК).

Но если товары, помещенные в режим переработки, не вывезли за пределы Украины в течение определенного ст. 151 ТК срока, то применяется частичное освобождение от НДС (пп. 206.2.3 НК) в порядке, предусмотренном ст. 106 ТК (как описано выше).

При этом базу налогообложения определяют по правилам п. 190.1 НК, то есть это договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости, с учетом пошлины и акцизного налога.

При ввозе товаров на территорию Украины пересчет инвалюты в гривни осуществляется по курсу, определенному в соответствии со ст. 391 НК.

При этом резидент имеет право на налоговый кредит в отчетном периоде уплаты НДС (пп. 206.7.2 НК). Такой вывод содержится в ОИР (категория 101.11). Нюансы налогообложения вывоза готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, рассмотрены в Письме № 12600.

Реэкспорт товаров, ввезенных в режиме таможенного склада

При ввозе товаров в Украину на таможенный склад применяется условное полное освобождение от НДС при соблюдении требований и ограничений, установленных гл. 20 ТК (п. 206.9 НК). Реэкспорт данных товаров также освобожден от обложения НДС согласно п. 206.5 НК.

Учетные нюансы

Как видим, реэкспортная операция завершает какую-либо из начатых ранее операций ввоза товаров: временного ввоза (например, объекта оперативного лизинга), переработки давальческого сырья нерезидента, импорта товаров с нарушением нерезидентом условий ВЭД-контракта, других упомянутых выше операций. А значит, и учет реэкспортных операций будет составной частью учета данных операций. В частности, возврат объекта оперативного лизинга и возврат нерезиденту товаров ненадлежащего качества (не соответствующих условиям ВЭД-контракта), не отражается в налоговом учете резидента.

Бухгалтерский учет возврата бракованных товаров нерезиденту рассмотрим на примере.

Пример

ООО «Тандем» импортировало на территорию Украины товар таможенной стоимостью 10 000 евро (условный курс НБУ на дату оформления таможенной декларации – 20 грн. за 1 евро). Срок оплаты товара – 30 календарных дней со дня оформления таможенной декларации.

При импорте была уплачена таможенная пошлина в сумме 5 000 грн. (сумма условная) и НДС в размере 41 000 грн. [(10 000 евро х х 20 грн/евро + 5 000 грн.) х 20 %].

Товар был оприходован на склад, но оказалось, что он ненадлежащего качества (не соответствует условиям контракта). Через 10 дней со дня оформления ввозной таможенной декларации, на основании допсоглашения к контракту, товар вернули нерезиденту. Вывоз был задекларирован в таможенном режиме реэкспорта. Курс НБУ на дату оформления таможенной декларации – 20,50 грн. за 1 евро (курс условный).

В бухгалтерском учете выполненные операции отражаются так (исходя из того, что резидент сохраняет право на налоговый кредит, уплаченный при импорте данного товара).

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/5584-0

№п/п Содержание операции Первичныедокументы Бухгалтерский учет
Дт Кт Сумма
1 2 3 4 5 6
1 Перечислены в бюджет суммы таможенной пошлины и НДС (5 000 + 41 000) Выписка банка 377 311 46 000
2 Оприходован импортированный товар Таможенная декларация на импорт 281 632 200 000
281 377 5 000
3 Отражен налоговый кредит по НДС 641 377 41 000
4 На основании допсоглашения с нерезидентом возвращен товар ненадлежащего качества, помещенный при вывозе за пределы Украины в режим реэкспорта Таможенная декларация на реэкспорт 632 281 200 000
5 Отнесена на расходы операционной деятельности сумма таможенной пошлины Бухгалтерскаясправка 948 281 5 000

Выводы: Вывоз товаров за пределы Украины в режиме реэкспорта облагается НДС по нулевой ставке или освобождается от обложения НДС – в зависимости от того, в какой таможенный режим помещали товар при его ввозе на территорию Украины. Если при ввозе товаров резидент уплачивал НДС и имеет полное право на налоговый кредит, то при реэкспорте таких товаров существует риск непризнания налогового кредита.

Источник: https://uteka.ua/publication/REEKSPORT-TOVAROV-OSOBENNOSTI-UCHETA-I-NALOGOOBLOZHENIYA

Нулевая ставка НДС: перечень, в каких случаях применяется

Применение ставки НДС 0% регламентируется главой 21 Налогового Кодекса РФ и в основном обусловлено проведением экспортных операций, а также предоставлением определенного перечня документов налогоплательщикам. Именно на их плечи ложится обязанность обосновать правомерность применения нулевой налоговой ставки НДС при помощи соответствующих документов.

В каких случаях ставка ндс 0%

Согласно пункту 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, ставкой НДС 0% при реализации облагаются:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Работы, которые оказываются организациями по ведению трубопроводного транспорта газа и нефти;
  • Товары, которые вывезены на экспорт или ввезены в свободную таможенную зону;
  • Услуги, связанные с международной перевозкой товаров;
  • Услуги по предоставлению в право аренды или собственности железнодорожного транспорта, подвижного состава или контейнеров для перевозки товаров через границу РФ;
  • Услуги, выполняемые организациями, зарегистрированными в РФ, в речных, морских портах по хранению либо перемещению товара через границы;
  • Экспорт электроэнергии;
  • Услуги по перевозке товара с пометкой таможенный транзит;
  • Услуги по переработки товаров, помещенных по предоставлению железнодорожного транспорта;
  • Товары космической деятельности;
  • Услуги, выполняемые для внутреннего водного транспорта;
  • Услуги по перемещению багажа и пассажиров за пределами РФ;
  • Драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов;
  • Товаров для использования дипломатическими организациями или теми, кто приравнен к ним;
  • Припасы, покинувшие территорию РФ;
  • Услуги по перевозке экспортных товаров за территорию РФ;
  • Дерации продуктов переработки;
  • Услуги, связанные с транспортировкой дераций;
  • Услуги, связанные с перевозкой товаров из России в страны Таможенного Союза;
  • Услуги, связанные с транспортировкой товаров для иностранных государств;
  • Построенные суда, которые будут в обязательном порядке зарегистрированы в Российском международном реестре судов;
  • Товары, предназначенные для пользования международными организациями и их представительствами на территории России.

Также такая налоговая ставка может быть применена для товаров либо услуг, которые будут реализованы для официально и документально подтвержденного использования международными организациями либо же их представительствами на территории России. В таком случае компания-перевозчик и получатель освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

Точный список операций, который облагается ставкой 0% по НДС, определяется федеральным органом исполнительной власти. Все постановления в обязательном порядке проходят проверку в Министерстве Финансов РФ.

Перечень документов для нулевой ставки НДС

Если компания применяет ставку 0% по НДС, то она в обязательном порядке в течение 180 дней должна предоставить в налоговый орган перечень документов, который заявлен в статье 165 Налогового Кодекса РФ:

Также к ним следует приложить налоговую декларацию за период, на который приходится день, когда собраны все документы.

Все операции, проведенные через ставку 0% по НДС, необходимо отображать в 4 разделе декларации по НДС. Если же организация проигнорирует это требование, то ей придется оплатить 10% или 18% прибыли в качестве налога, начисленного за период загрузки. При систематическом нарушении налогового законодательства компания может получить штраф либо же на время потерять доступ к расчетным счетам.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nulevaya-stavka-nds-perechen-v-kakih-sluchayah-primenyaetsya.html

Какие новшества по НДС ожидают экспортеров с июля 2016 года

Законодатели существенно упростили порядок вычета «входного» НДС при экспорте. В третьем квартале этого года и далее правила вычета при зарубежных поставках не будут отличаться от правил вычета по внутрироссийским операциям.

Соответствующие поправки утверждены Федеральным законом от 30.05.16 № 150-ФЗ (вступает в силу 1 июля 2016 года). Данный документ также ввел дополнительные обязанности для экспортеров, поставляющих товары в страны Евразийского экономического союза.

Обо всех новшествах мы подробно расскажем в этой статье.

Благодаря комментируемому закону в правилах вычета «входного» НДС по экспортным операциям появились весьма значимые новшества. Чтобы понять суть поправок, рассмотрим, как менялся алгоритм учета «экспортного» налога на добавленную стоимость за последние несколько лет.

Учет «экспортного» НДС до 1 января 2015 года

В 2014 году и ранее для экспортеров действовали следующие правила. Если при покупке или создании товара предполагалось, что он будет использован для облагаемых НДС операций, компания или ИП принимали «входной» налог к вычету. Но потом, в момент отгрузки на экспорт, вычет подлежал восстановлению. Это прямо следовало из подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Далее требовалось собрать пакет документов по экспортной поставке и предоставить его в налоговую инспекцию. Сделать это нужно было не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Данные документы служили основанием для подтверждения права на нулевую ставку НДС и для вычета «входного» налога по экспортной сделке (ст. 165 НК РФ).

Затем, в последнее число квартала, в котором собраны вышеуказанные бумаги, экспортер формировал облагаемую базу и начислял НДС по нулевой ставке (п. 9 ст. 167 НК РФ). Именно в этот момент он получал право на повторный вычет «входного» налога, который прежде был восстановлен при экспортной отгрузке (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Читайте также:  Как и куда следует прописать новорожденного ребенка? - юридические советы

Учет «экспортного» НДС в период с 1 января 2015 года по 30 июня 2016 года

С начала 2015 года приведенный выше алгоритм остался прежним за исключением одного нюанса. Утратил силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, который предписывал восстанавливать вычет «входного» НДС в момент экспортной отгрузки.

Данная поправка вызвала много споров, ведь формально она давала возможность принять вычет по одному и тому же экспортному товару дважды.

Первый раз — в момент приобретения или создания, второй раз — на последнее число квартала, в котором собран пакет документов по экспортной сделке.

Правда, Минфин России разъяснил, что хотя подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ отменен, но обязанность по восстановлению сохранилась (письмо от 13.02.15 № 03-07-08/6693).

При такой трактовке все выглядело логично: сначала экспортер принимает вычет в момент покупки или создания товара, потом восстанавливает вычет в момент экспортной отгрузки, и затем снова принимает вычет в последний день квартала, в котором собран пакет документов.

Но тогда получалось, что поправки не повлекли никаких изменений, и смысл их попросту терялся.

Учет «экспортного» НДС с 1 июля 2016 года

Комментируемый закон внес существенные корректировки в приведенный выше алгоритм, и теперь он выглядит следующим образом. Как и раньше, при приобретении или изготовлении товара компания или ИП принимает «входной» НДС к вычету.

Затем собирает пакет документов по экспортной сделке и предоставляет его в налоговую инспекцию. Но данные документы больше не служат основанием для повторного вычета. Единственное, что они подтверждают — это право на нулевую ставку.

Соответствующие изменения внесены в статью 165 НК РФ.

В последний день квартала, в котором собраны все бумаги, экспортер по-прежнему должен сформировать облагаемую базу по НДС и начислить налог по ставке 0 процентов. Но права на повторный вычет он при этом не получает (новая редакция п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, отныне вычет принимается только один раз — при приобретении или создании товара. Все упоминания о повторном вычете, равно как и о восстановлении налога, из Кодекса исчезли.

Следовательно, с июля 2016 года вычет «экспортного» НДС ничем не будет отличаться от вычета по операциям внутри страны. По этой причине налогоплательщики, совершающие как экспортные, так и внутрироссийские операции, больше не должны вести раздельный учет налога.

  Это подвтердила Анна Лозовая, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Добавим, что эти новшества не распространяются на тех, кто поставляет заграницу сырьевые товары. К ним относится древесина, жемчуг, драгоценные камни и некоторые другие виды продукции (полный перечень приведен в новой редакции п. 10 ст. 165 НК РФ).

Новые сведения в счете-фактуре

С июля 2016 года у экспортеров, поставляющих товары на территории стран-участников Евразийского экономического союза (то есть в Беларусь, Казахстан, Киргизию и Армению), появится новая обязанность.

Им придется указывать в счете-фактуре код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утв. решением совета ЕЭК от 16.07.12 № 54).

Об этом говорится во вновь созданном подпункте 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Отметим, что на сегодняшний день в действующей форме счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) нет графы, предназначенной для указанного товарного кода.

Поэтому, чтобы не стать нарушителями, экспортерам придется проставлять такие сведения в качестве дополнительной информации. Разместить ее можно после подписей руководителя и главбуха, такой вариант предлагают в Минфине России (письмо от 26.02.

16 № 03-07-09/10933; «Дополнительную информацию в счете-фактуре можно указывать после подписей руководителя и главбуха»).

Новые обязанности по выставлению счета-фактуры и ведению книги продаж

До вступления в силу комментируемых поправок действовало правило: при любых операциях, освобожденных от НДС на основании статьи 149 НК РФ, не требовалось выставлять счет-фактуру и делать записи в книге продаж. С июля 2016 года в данном правиле появится исключение.

Оформить счет-фактуру и сделать запись в книге продаж придется экспортерам, которые отгружают освобожденную от НДС продукцию на территорию стран-участников Евразийского экономического союза (Беларусь, Казахстан, Киргизия и Армения).

Для всех прочих поставщиков исключений по-прежнему нет.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2016/6/11225

Вычет НДС при экспорте по новым правилам

27.09.2016Автор: Илья Антоненко, ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании» (Санкт-Петербург)

Момент применения вычета по НДС

Изменен момент применения налоговых вычетов НДС при осуществлении ряда операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов.

В соответствии с новой редакцией пункта 3 статьи 172 Кодекса налогоплательщик, принявший на учет начиная с 1 июля 2016 года товар (за исключением сырьевых товаров — см.

далее), предназначенный на экспорт, а также добытые или произведенные из лома и отходов драгоценные металлы, предназначенные для реализации Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам, вправе применить вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для осуществления таких операций, в периоде принятия на учет таких товаров (работ, услуг, имущественных прав), а не на момент определения налоговой базы по данным операциям.

Таким образом, рассматриваемые налогоплательщики могут заявить вычеты НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, в общем порядке, установленном для применения вычетов при осуществлении операций, облагаемых по ставкам 18 и 10 процентов, не дожидаясь самого экспорта (реализации драгметаллов), а также получения надлежащего комплекта документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов.

Документы, подтверждающие вычет НДС

Отменено требование представления вместе с налоговой декларацией документов, подтверждающих вычеты НДС, при экспорте товаров, не являющихся сырьевыми, а также при реализации драгоценных металлов госфондам и банкам.

Прежняя редакция пункта 1 статьи 165 Кодекса требовала представления вместе с налоговой декларацией по НДС документов для подтверждения обоснованности как применения налоговой ставки 0 процентов, так и налоговых вычетов НДС по операциям экспорта и вывоза припасов.

Исходя из новой редакции вышеназванного пункта представление указанных документов для подтверждения вычетов НДС потребуется только при экспорте сырьевых товаров, упомянутых в обновленном пункте 10 статьи 165 Кодекса, а именно: минеральных продуктов, продукции химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесины и изделий из нее, древесного угля, жемчуга, драгоценных и полудрагоценных камней, драгоценных металлов, недрагоценных металлов и изделий из них. Коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой (приложение к решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54) внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — ТН ВЭД) будут определены постановлением Правительства РФ.

Таким образом, при экспорте товаров, не являющихся сырьевыми, принятых налогоплательщиком на учет начиная с 1 июля 2016 года, налогоплательщики не будут представлять одновременно с декларацией по НДС документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов НДС по экспортным операциям.

При реализации драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, также не придется представлять документы, подтверждающие заявленные в декларации по НДС вычеты одновременно с декларацией и документами, подтверждающими правомерность применения ставки 0 процентов в случае, если реализуемые драгоценные металлы поставлены налогоплательщиком на учет начиная с 1 июля 2016 года. Соответствующие изменения внесены в пункт 8 статьи 165 Кодекса.

Изменен порядок раздельного учета вычетов НДС

С 1 июля 2016 года налогоплательщики, экспортирующие товары (за исключением сырьевых), а также реализующие добытые ими или произведенные из лома и отходов драгоценные металлы Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам, вправе не вести раздельный учет сумм входящего НДС, относящегося к деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов и по иным ставкам. В том числе с таких налогоплательщиков снимается обязанность по отражению в налоговой учетной политике порядка раздельного учета НДС для данных операций (п. 10 ст. 165 НК РФ в новой редакции).

Учет при несвоевременном подтверждении НДС 0%

Изменен порядок учета НДС, уплаченного при несвоевременном подтверждении правомерности применения ставки 0 процентов.

Прежняя редакция пункта 9 статьи 165 Кодекса предусматривала возврат налогоплательщику сумм налога, уплаченных по общим ставкам (18 и 10%), при несвоевременном подтверждении правомерности применения ставки 0 процентов.

С 1 июля 2016 года данная налоговая переплата будет не возвращаться на счет налогоплательщика (ст. 176, 176.1 НК РФ), а приниматься к вычету (ст. 171, 172 НК РФ).

Комментируемое нововведение, на взгляд автора, направлено на снижение размера прямых денежных выплат экспортного НДС экспортерам из бюджета.

Документальное оформление при экспорте в ЕАЭС

Изменен перечень сведений, подлежащих указанию в счете-фактуре, в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза.

В перечень сведений, подлежащих указанию в счете-фактуре (п. 5 ст.

169 НК РФ), внесен новый подпункт 15, согласно которому в счете-фактуре на товар, вывезенный за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, нужно указывать код вида товара в соответствии с ТН ВЭД. В связи с изложенным стоит ожидать соответствующих поправок в форму счета-фактуры (утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Изменены правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза.

В соответствии с вновь введенным подпунктом 1.

1 пункта 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщикам придется вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза.

Актуальная бухгалтерия

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-382765-vyichet_nds_pri_eksporte_po_novyim_pravilam

Ссылка на основную публикацию